הוצאה מוכרת לצורך חישוב מס הכנסה (הוצאה מותרת בניכוי) (מושג)

מתוך כל-זכות (www.kolzchut.org.il), אנציקלופדיית הזכויות של ישראל

הקדמה:

מס הכנסה מכיר בהוצאות שונות של העסק כהוצאות מוכרות שמקוזזות מהכנסות העסק לצורך חישוב המס הנדרש
ישנן הוצאות שלמרות שהן הוצאות בייצור הכנסה, לא יוכרו באופן מלא, אלא רק באופן חלקי
מומלץ ביותר להתייעץ בנושא עם פקיד שומה במס הכנסה, עם יועץ מס או רואה חשבון
למידע נוסף ראו סעיף 17 לפקודת מס הכנסה
ערך זה נועד לתת הסבר בסיסי על הנושא ואינו מהווה תחליף לייעוץ מקצועי
ערך זה מכיל מידע כללי על הנושא. רצוי לפנות לקבלת יעוץ ברשות המסים או להיעזר בגורמי מקצוע, כגון: יועצי מס, רואי חשבון או עורכי דין.

סעיף 17 לפקודת מס הכנסה מגדיר הוצאה מוכרת כ"הוצאה ששימשה בייצור הכנסה", אלא אם נקבע שהוצאה זו אינה מוכרת.

  • בחישוב ההכנסה החייבת במס הכנסה, מפחיתים מהכנסות העסק את ההוצאות המוכרות. כלומר, ההוצאות המוכרות מקטינות את ההכנסה החייבת במס הכנסה של העסק. לפרטים נוספים ראו: תשלומי מס הכנסה המוטלים על עסק עצמאי שאינו חברה.
  • עבור עסקים מסוימים הוצאה מסוימת היא הכרחית לייצור ההכנסה כשאצל האחרים היא אינה קשורה בייצור הכנסה.
  • הוצאות שהוצאו לצרכים פרטיים אינן נחשבות הוצאות מוכרות, אלא רק הוצאות שהוצאו לצרכי העסק בייצור הכנסה.
  • עוסק פטור יוכל לנכות את מלוא ההוצאה המותרת כולל המע"מ ששילם בגינה. לעומתו עוסק מורשה ינכה רק את מחיר הבסיס ששילם (ללא המע"מ), שכן את המע"מ ששילם (מס תשומות) הוא רשאי לקזז מתוך תשלומי המע"מ שהוא מעביר לרשות המסים בעת הגשת הדו"חות התקופתיים למע"מ.
דוגמה:
  • הוצאות שהוצאו לצורך רכישת צורכי משרד המיועדים לעסק, כגון: קלסרים, דפי צילום, טונרים למכונת צילום וקסטות דיו למדפסות, מוכרות כהוצאה מוכרת לצורך מס הכנסה ומע"מ.
  • בעל עסק אשר קנה ציוד משרדי לעסק בסך של 1,170 ש"ח (1000 ש"ח + 17 ש"ח מע"מ)
  • אם בעל העסק הוא עוסק פטור, הוא רשאי לנכות את מלוא הסכום (1,170 ש"ח) מההכנסה החייבת במס הכנסה.
  • אם בעל העסק הוא עוסק מורשה, הוא רשאי לנכות רק את מחיר הבסיס (ללא מע"מ), כלומר 1,000 ש"ח. את המע"מ ששילם (170 ש"ח) הוא יוכל לקזז מתשלומי המע"מ שהוא מעביר לרשות המסים בעת הגשת הדוחו"ת התקופתיים.
כל-זכות אינה מחליפה ייעוץ מקצועי בנושאי הדיווח לרשויות המס
הדיווח לרשויות המס יכול לעיתים להיות מורכב ולגעת בנקודות כגון מקדמות על עסקה, עסקאות בתשלומים, ביטול עסקאות וכו'. הדבר נכון גם בחיוב לקוחות וגם בהוצאות של העסק. רצוי לפנות לקבלת ייעוץ ברשות המסים או להיעזר בגורמי מקצוע כגון יועצי מס, רואי חשבון או עורכי דין.

הוצאה המוכרת במס הכנסה באופן חלקי

ישנן הוצאות שתקנות מס הכנסה קובעות שלמרות שהן הוצאו בייצור הכנסה, הן לא יוכרו באופן מלא, אלא רק באופן חלקי, עד לתקרה שנקבעה. התקרה יכולה להיות סכום או אחוז מן ההוצאה.

  • לגבי כל סוג הוצאה שכזו נקבעו הוראות מפורטות מהו החלק המוכר ומהו החלק העודף (הלא מוכר).
  • להלן חלק מן ההוצאות אשר מוכרות באופן חלקי: אחזקת רכב, טלפון בבית שמשרת את העבודה, טלפון נייד, נסיעות לחו"ל, הוצאות אישיות בנסיעות (אש"ל), כיבודים, מתנות וביגוד מקצועי.
דוגמה:
ההוצאה של רכישת כרטיסי טיסה לצורכי נסיעה עסקית מוכרת במלואה אם טסים במחלקת תיירים או עסקים. אך, אם טסים במחלקה ראשונה, ההוצאה מוכרת בגבולות סכום מחיר כרטיס הטיסה במחלקת עסקים באותה טיסה.
דוגמה:
  • מתוך ההוצאות שהוצאו עבור כיבוד קל במקום העיסוק (כגון: שתייה קרה וחמה, עוגיות וכריכים קלים), יוכרו לניכוי כהוצאה רק 80% מסכום ההוצאות.
  • אם בעל עסק רכש כיבוד עבור אורחים בעסק ב-468 ש"ח (400 ש"ח + 68 ש"ח מע"מ), הוא יוכל לנכות רק 80% מהם:
    • אם בעל העסק הוא עוסק פטור, הוא רשאי לנכות את ה-80% מתוך מלוא הסכום, כלומר 374.4 ש"ח (468 ×‏ 80%) מההכנסה החייבת במס הכנסה.
    • אם בעל העסק הוא עוסק מורשה, הוא רשאי לנכות 80% ממחיר הבסיס (ללא מע"מ), כלומר 360 ש"ח (400 ×‏ 80%). בנוסף הוא יוכל לקזז 80% מהמע"מ ששילם בסך 54.4 ש"ח (68 ×‏ 80%) מתשלומי המע"מ שהוא מעביר לרשות המסים בעת הגשת הדוחו"ת התקופתיים.

הוצאה מוכרת במס הכנסה שהינה הוצאה מעורבת

  • ישנן הוצאות שהן מעורבות - הוצאות המשמשות גם לצורך עסקי וגם לצורך פרטי.
  • על מנת שחלק ממנה יהיה מוכר, נדרש שיהא ניתן לבצע הפרדה בין החלק העסקי לחלק הפרטי. אם לא ניתן לבצע הפרדה שכזו, ההוצאה אינה מוכרת.
דוגמה:

הוצאות ביגוד לעבודה

  • לעתים לא ניתן להשתמש בבגד מחוץ לעבודה (למשל, סרבל עבודה לפועל או גלימה לעורך דין) - במקרה זה ניתן לנכות 100% מההוצאות.
  • לעתים מדובר בהוצאה מעורבת, שכן ניתן להשתמש בבגד העבודה, גם מחוץ לצרכי העבודה - במקרה זה ניתן לנכות רק 80% מההוצאה ובלבד שהתקיימו אחד מהתנאים הבאים:
    • ניתן לזהות, באופן בולט שהבגד שייך לעסק למשל: תווית בולטת עם לוגו העסק.
    • קיימת חובה על פי דין ללבוש את הביגוד.
דוגמה:
  • עורך דין (שהוא עוסק מורשה), אשר חייב על פי הדין להופיע בבית משפט כשהוא לבוש בחולצה לבנה, קנה חולצה לבנה ב-351 ש"ח (300 ש"ח + 51 ש"ח מע"מ).
  • מכיוון שניתן להשתמש בחולצה זו גם באופן פרטי, מחוץ לצרכי העבודה, רשאי עורך הדין לנכות מהכנסה החייבת במס הכנסה רק 80% מההוצאה, כלומר 240 ש"ח בלבד (300 ×‏ 80%).
  • בנוסף הוא יוכל לקזז 80% מהמע"מ ששילם בסך 40.8 ש"ח (51 ×‏ 80%) מתשלומי המע"מ שהוא מעביר לרשות המסים בעת הגשת הדוחו"ת התקופתיים.

חשוב לדעת

  • נושא הוצאות מוכרות והוצאות שאינן מוכרות הוא לרב מורכב, ולכן מומלץ בנושא זה להיוועץ עם פקיד שומה במס הכנסה או רואה חשבון/יועץ מס.

חקיקה ונהלים

הרחבות ופרסומים