Частные предприниматели могут вносить часть своего дохода в фонд повышения квалификации и пользоваться налоговыми льготами
Взносы в фонд повышения квалификации для частных предпринимателей в размере до 4,5% от налогооблагаемого дохода (доходы минус признанные расходы) и до 13 203 ₪ в год (по состоянию на 2025 год) признаются расходом бизнеса применительно к налоговым льготам по подоходному налогу
Прибыль, накопленная в фонде, будет освобождена от налога на прирост капитала, если ежегодная сумма вложений не превышала 20 520 ₪ (по состоянию на 2025 год) и средства были сняты после 6 лет стажа (или после 3 лет при снятии для повышения квалификации или учебы)
После 6 лет стажа в фонде повышения квалификации нет ограничений на снятие средств, и их можно снять вместе с накопленной прибылью для любых целей без уплаты налога
Если вы не знаете, есть ли у вас фонд повышения квалификации или где именно ведутся сбережения, может проверить это на сайте "Ар а-Кесеф" Министерства финансов

Общие сведения

Фонд повышения квалификации для частных предпринимателей — это программа для общих среднесрочных сбережений, доступная частным предпринимателям, имеющим доход от бизнеса или профессиональной деятельности.

Льготы по подоходному налогу для вкладывающих средства в фонд повышения квалификации

  • Согласно статье 17 (5 алеф) Закона о подоходном налоге, частный предприниматель может отчислять в фонд повышения квалификации до 4,5% от своего налогооблагаемого дохода (доходы минус расходы, разрешенные к вычету), которые будут признаны допустимым расходом.
  • Максимальный годовой доход, из которого он может делать отчисления как частный предприниматель и получать налоговую льготу, составляет 293 397 ₪ (по состоянию на 2025 год). Таким образом, максимальная сумма, которую можно отчислить в фонд повышения квалификации в год и получить максимальную льготу, составляет 13 203 ₪ (4,5% от 293 397 ₪).
  • В целом, частный предприниматель может отчислять в фонд любую желаемую сумму, но налоговая льгота будет распространяться только на 4,5% от налогооблагаемого дохода.
Например
Годовой доход частного предпринимателя в 2025 году составляет 150 000 ₪ (доход ниже максимума).
  • Он может отчислять максимум 4,5% от своего годового дохода, то есть 6750 ₪ в год. Эта сумма признается снижением налоговой базы (расходом).
  • Стоимость налоговой льготы составляет 1350 ₪:
    • Ставка предельного налога для годового дохода в 150 000 ₪ составляет 20%
    • Общая сумма отчислений, признаваемых расходом, составляет 6750 ₪
    • 20% от 6750 ₪ составляют 1350 ₪
Например
Годовой доход частной предпринимательницы в 2025 году составляет 300 000 ₪ (доход выше максимума).
  • Работница может отчислять максимум 4,5% от своего годового дохода, но не более 13 203 ₪.
  • 4,5% от ее годового дохода составляет 13 500 ₪. Эта сумма выше максимума (13 203 ₪).
  • Работница может отчислить 13 203 ₪ и пользоваться налоговой льготой. Эта сумма признается снижением налоговой базы (расходом). Работница может отчислить более крупную сумму, но она будет пользоваться налоговой льготой только на 13 203 ₪.
  • Стоимость налоговой льготы составляет 4621 ₪:
    • Ставка предельного налога для годового дохода в 350 000 ₪ составляет 35%.
    • Общая сумма отчислений, признаваемых расходом, составляет 13 203 ₪.
    • 35% от 13 203 ₪ составляют 4621 ₪.
  • При отчислениях в фонд повышения квалификации для частных предпринимателей необязательно делать постоянные ежемесячные взносы. Предприниматель может выбрать, что ему удобнее: регулярные отчисления или периодические разовые взносы.
  • До 2017 года частный предприниматель мог отчислять в фонд повышения квалификации для частных предпринимателей до 7% от своего годового дохода, причем отчисление первых 2,5% не считалось признанным расходом, а остальные отчисления до 4,5% признавались допустимым расходом.
  • Частный предприниматель, отчисливший в фонд повышения квалификации суммы, превышающие 4,5% от его годового налогооблагаемого дохода, или отчисливший сверх максимума (свыше 13 203 ₪, по состоянию на 2025 год), не будет пользоваться налоговой льготой на избыточные суммы.
Совет
Отчисления в фонд повышения квалификации уменьшают размер "налогооблагаемого дохода" также в отношении платежей в Битуах Леуми
Сумма взносов в Битуах Леуми и взносов по медицинскому страхованию для частного предпринимателя, отчислившего средства в фонд повышения квалификации (до разрешенного максимума), будет снижена - до 17,83% от суммы, отчисленной в фонд повышения квалификации (например, частный предприниматель с годовым доходом 100 000 ₪, отчисливший 4500 ₪ в фонд повышения квалификации, сэкономит 802,35 ₪ во взносах в Битуах Леуми и взносах на медицинское страхование в том же году).
  • Отчисления в фонд повышения квалификации не уменьшают размер дохода применительно к праву на отрицательный подоходный налог ("маанак авода").
    • Если доход предпринимателя до отчислений в фонд повышения квалификации был слишком высок и поэтому он не имел права на пособие, он не сможет воспользоваться отрицательным подоходным налогом путем отчислений в фонд повышения квалификации.
    • Подробнее см. в статье, посвященной отрицательному подоходному налогу) (в разделе "Доходы, влияющие на право на выплату").

Освобождение от налога на доход с капитала в отношении прибыли фонда повышения квалификации

  • После 3 лет стажа в фонде можно использовать накопленные в нем средства (включая прибыль) для финансирования повышения квалификации или обучения без уплаты налога на накопленную прибыль.
  • Для любых целей и без уплаты налога на прибыль средства можно снимать по прошествии не менее 6 лет (3 лет для тех, кто достиг пенсионного возраста).
  • Прибыль, накопленная со средств, отчисленных в фонд повышения квалификации, будет освобождена от налога на доход с капитала при выполнении двух следующих условий:
    1. Отчисляемая сумма не превышала максимального потолка, установленного для этого года (20 520 ₪ в 2025 году). Суммы, отчисленные сверх этого потолка, будут облагаться налогом на доход с капитала в размере 25%.
    2. Средства были сняты по прошествии не менее 6 лет с момента начала отчислений в фонд повышения квалификации, или по прошествии 3 лет для средств, используемых для повышения квалификации или обучения.
  • При снятии средств до этих сроков прибыль будет облагаться подоходным налогом согласно ступени налога, действующей в отношении работника на момент снятия.
Обратите внимание
С какого момента начинается стаж в фонде?
  • Стаж в фонде начинает отсчитываться с конца января того налогового года, когда было произведено первое отчисление в фонд.
  • Например, если частный предприниматель сделал первый взнос в фонд повышения квалификации в мае 2024 года, его стаж начнет отсчитываться с конца января того же года, и он сможет снять средства по прошествии 6 лет с этой даты, то есть в начале февраля 2030 года).

Работники, являющиеся одновременно частными предпринимателями и наемными работниками

Льготы по подоходному налогу в течение года, когда вносились средства в фонд повышения квалификации

  • Наемный работник, занимающийся параллельно предпринимательской деятельностью, которому делаются отчисления в фонд повышения квалификации как наемному работнику, а кроме того он отчисляет средства в фонд повышения квалификации в качестве индивидуального предпринимателя, имеет право на налоговую льготу в каждом из фондов (и как наемный работник, и как индивидуальный предприниматель). Однако размер льготы, на которую он имеет право как индивидуальный предприниматель, зависит от размера отчислений, сделанных для него в качестве наемного работника.
    • Как наемный работник он получит налоговую льготу вне зависимости от того, делает ли он отчисления в фонд повышения квалификации как индивидуальный предприниматель, и от размера отчислений в этот фонд.
    • Как индивидуальный предприниматель он может получить налоговую льготу на отчисления в фонд повышения квалификации при двух следующих условиях:
      1. Сумма отчислений не превышает 4,5% от его дохода за налоговый год, подлежащего налогообложению
      2. Сумма отчислений не превышает 4,5% от "суммы лимита" (разницы между 293 397 ₪ и зарплатой, из которой работодатель делает ему отчисления в фонд повышения квалификации как наемному работнику, и не более 188 544 ₪ - максимальной зарплаты, дающей право на налоговую льготу наемному работнику (по состоянию на 2025 год)).
Например
Доход наемного работника составляет 100 000 ₪ в год, а облагаемый налогом доход от предпринимательской деятельности - 140 000 ₪
  • На его отчисления в качестве наемного работника налоговая льгота распространяется вне связи с его отчислениями в качестве индивидуального предпринимателя.
  • Чтобы рассчитать максимальную сумму, которую он может отчислять как индивидуальный предприниматель и на которую распространяется налоговая льгота, следует сначала рассчитать "сумму лимита":
  • "Сумма лимита" равна 293 397 минус 100 000 ₪ (годовая зарплата, с которой делались отчисления в фонд повышения квалификации для наемного работника), то есть 193 397 ₪.
  • Максимальная сумма, которую можно вложить и получить на нее налоговую льготу, составляет 4,5% от "суммы лимита", и не более 4,5% от дохода от предпринимательской деятельности, подлежащего налогообложению.
    • 4,5% от "суммы лимита" составляют 8703 ₪ (согласно расчету 193 397 X‏ 4,5%).
    • 4,5% дохода от предпринимательской деятельности, подлежащего налогообложению, составляют 6300 ₪ (согласно расчету 140 000 ₪ X‏ 4,5%).
    • Максимальная сумма, которую можно вложить в фонд повышения квалификации в качестве индивидуального предпринимателя и получить налоговую льготу, - это меньшая из двух приведенных выше сумм, то есть 6300 ₪
Например
Доход наемного работника составляет 200 000 ₪ в год, а облагаемый налогом доход от предпринимательской деятельности - 140 000 ₪
  • На его отчисления в качестве наемного работника налоговая льгота распространяется вне связи с его отчислениями в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае его доход как наемного работника выше потолка годовой зарплаты, дающего право на налоговую льготу для наемного работника (188 544 ₪), и потому он получит налоговую льготу в качестве наемного работника для отчислений только до этого максимума, а не со всей его зарплаты как наемного работника.
  • Чтобы рассчитать максимальную сумму, которую он может отчислять как индивидуальный предприниматель, и на которую распространяется налоговая льгота, следует сначала рассчитать "сумму лимита":
  • "Сумма лимита" равна 293 397 минус 188 544 ₪ (потолок годовой зарплаты, на которую распространяется налоговая льгота для фондов повышения квалификации), то есть 104 853 ₪
  • Максимальная сумма, которую можно вложить и получить на нее налоговую льготу, составляет 4,5% от "суммы лимита", и не более 4,5% от дохода от предпринимательской деятельности, подлежащего налогообложению.
    • 4,5% от "суммы лимита" составляют 4718 ₪ (согласно расчету 104 853 ₪ X‏ 4,5%).
    • 4,5% дохода от предпринимательской деятельности, подлежащего налогообложению, составляют 6300 ₪ (согласно расчету 140 000 ₪ X‏ 4,5%).
    • Максимальная сумма, которую можно вложить в фонд повышения квалификации в качестве индивидуального предпринимателя и получить налоговую льготу, - это меньшая из двух приведенных выше сумм, то есть 4718 ₪

Освобождение от налога на доход с капитала

  • Частные предприниматели, которые в этом налоговом году также являются наемными работниками и делают взносы в фонд повышения квалификации как наемные работники и как частные предприниматели, имеют право на освобождение от налога на доход с капитала с сумм, внесенных в каждый из фондов до соответствующего максимума. Это означает, что можно получить полное освобождение от налога на прибыль, накопленную в фонде в качестве наемного работника (от взносов, не превышающих максимум для наемного работника и внесенных в соответствии с условиями, указанными здесь), а также воспользоваться освобождением от налога на прибыль, накопленную в фонде в качестве частного предпринимателя (от взносов, не превышающих максимум для частного предпринимателя - 20 520 ₪ (по состоянию на 2025 год), независимо от размера налогооблагаемого дохода в качестве частного предпринимателя).

Кто имеет право?

Обратите внимание
  • Пока бизнес активен и частный предприниматель работает в нем или занимается своей профессиональной деятельностью как частный предприниматель, он имеет право вносить средства в фонд повышения квалификации, даже в периоды, когда у него нет фактического дохода от бизнеса и даже в периоды, когда бизнес несет убытки.
  • В годы отсутствия дохода или убытков нельзя будет воспользоваться льготой по подоходному налогу на взнос, но можно будет воспользоваться освобождением от налога на доход с капитала на прибыль до указанного выше максимума.
  • Если бизнес закрыт, нельзя продолжать вносить средства в фонд повышения квалификации (о закрытии бизнеса необходимо сообщить в службу НДС, службу подоходного налога и Битуах Леуми).

Процесс реализации права

  • Чтобы открыть фонд повышения квалификации для частных предпринимателей, следует обратиться в одну из компаний, управляющих фондами повышения квалификации, и предъявить подтверждение статуса "осек мурше" или доходов от бизнеса или профессиональной деятельности.
  • Работник должен вносить средства в фонд повышения квалификации посредством банковского перевода или чека, в соответствии с инструкциями фонда.
  • Работник вправе выбрать сумму, которую он хочет внести, и дату или даты, когда будут внесены средства. В отличие от наемных работников, частный предприниматель вправе внести всю годовую сумму сразу или в несколько приемов - как ему удобно).
  • Для информации о реализации права на снятие средств см. фонд повышения квалификации (раздел "Вывод денег из фонда повышения квалификации").

Перевод средств из одного фонда повышения квалификации в другой

  • Можно перевести средства из одного фонда повышения квалификации в другой (даже если другой фонд повышения квалификации управляется другой компанией) с сохранением первоначального стажа работника в фонде.
Например
  • За работника делали взносы в фонд повышения квалификации компании "Клаль".
  • Через 5 лет работник решил перевести средства в другой фонд повышения квалификации в компании "Мейтав Даш".
  • Новый фонд повышения квалификации в компании "Мейтав Даш" будет считаться фондом, в котором у работника имеется 5-летний стаж, и он сможет снять средства с освобождением от подоходного налога (до максимума) через один год, так как его стаж на тот момент будет 6 лет.

Полезно знать

  • Чтобы воспользоваться налоговой льготой в течение текущего года, частный предприниматель должен удостовериться, что средства фактически поступили в фонд повышения квалификации до конца декабря.
  • Частные предприниматели, служившие в резерве в 2023 году (начиная с 07.10), и их супруги, внесшие в 2024 году средства в фонд повышения квалификации для частных предпринимателей, могут подать заявление в организацию, в которую были произведены взносы, чтобы отнести эти доходы (полностью или частично) к 2023 налоговому году.
  • Если частный предприниматель или его супруг(а) решили отнести взносы (полностью или частично) к 2023 налоговому году, они должны подать заявление в организацию, в которую были произведены взносы.
  • Чтобы воспользоваться налоговой льготой в течение одного года, можно вносить средства в один фонд повышения квалификации или в несколько разных фондов повышения квалификации одновременно, при условии, что общая сумма взносов в этом году во все фонды вместе не превышает пределов, указанных выше.
  • Существуют дополнительные права, которыми стоит воспользоваться частным предпринимателям до окончания налогового года. Подробнее см. Руководство по реализации прав на конец календарного года.
  • Если вы не знаете, есть ли у вас фонд повышения квалификации или где именно ведутся сбережения, вы можете проверить это на сайте "Ар а-Кесеф" Министерства финансов.
Смотрите также

Вспомогательные учреждения

Организации, предоставляющие помощь

Правительственные ведомства

Официальные источники правовой информации

Законодательство и инструкции

Разъяснения и публикации