مقدمة:

يحقّ لمشتغل مرخّص أن يخصم ضريبة المدخولات (ضريبة القيمة المضافة التي دفعها على مشتريات للمصلحة)، بشرط أن تكون بحوزته فواتير أصليّة تمّ إصدارها على اسمه بموجب القانون
يتمّ خصم ضريبة الموارد في التقرير الدوري الذي يتوجّب على المشتغل المرخّص أن يقدّمه لسلطة الضرائب
لا يمكن خصم ضريبة الموارد عن النفقات التي تمّت قبل تسجيل المصلحة كمشتغل مرخّص إلّا إذا كان الحديث عن نفقات أنفِقت في مرحلة إنشاء المصلحة ولغرض إنشائها، وصادق مأمور الضرائب على ذلك
مشتغل معفي لا يجبي ضريبة قيمة مضافة من زبائنه ولذلك لا يحقّ له أن يخصم ضريبة القيمة المضافة مقابل مشترياته ونفقاته الجارية
لمزيد من المعلومات، راجعوا: خصم ضريبة الموارد على موقع سلطة الضرائب


تحذير
تعتبر المعلومات الواردة في هذه الصفحة شرحا أساسياً ونظرياً حول الموضوع فقط، ولا يمكن اعتبارها استشارة مهنية أو قانونية ولا يمكنها أن تحل محلها
يستحسن التوجّه لتلقي استشارة في شؤون سلطة الضرائب أو الاستعانة بالمختصين في المجال، كمستشاري الضرائب، مدقّقي الحسابات أو المحامين.

يحقّ لمشتغل مرخّص أن يخصم ضريبة المدخولات (ضريبة القيمة المضافة التي دفعها على مشتريات للمصلحة)، وذلك من دفعات ضريبة القيمة المضافة التي يتوجّب عليه تحويلها لسلطات الضرائب مقابل ضريبة القيمة المضافة التي يجبيها من زبائنه.

  • بإمكان المشتغل المرخّص أن يقوم بالخصم بشرط أن تكون بحوزته فواتير أصليّة تمّ إصدارها على اسمه بموجب القانون.
  • فواتير الضريبة التي تمّ إرسالها لصاحب المصلحة عبر البريد الإلكتروني تعتبَر فواتير أصليّة لغرض خصم ضريبة الموارد، بشرط أن تكون الشركة التي تصدِر الفواتير عبر الإنترنت حاصلة على مصادقة من سلطة الضرائب.
  • يتمّ خصم ضريبة الموارد كجزء من تقديم التقرير الدوري لضريبة القيمة المضافة الذي يجب على المشتغل المرخص تقديمه.
  • إذا تسجّل صاحب المصلحة كمشتغل بعد أن بدأ النشاط التجاري، لا يحقّ له أن يخضم ضريبة الموارد التي دفعها قبل التسجيل، إلّا إذا أثبت لمأمور الضرائب بأنّ الحديث يدور عن مشتريات تمّت في مرحلة إنشاؤ المصلحة ولغرض إنشائها فقط، وصادق مأمور الضرائب على الخصم.
  • مشتغل معفي لا يجبي ضريبة قيمة مضافة من زبائنه ولذلك لا يحقّ له أن يخصم ضريبة القيمة المضافة مقابل مشترياته ونفقاته الجارية.
تحذير
المعلومات التي توردها كلّ الحقّ ليست بديلاً للاستشارة المهنيّة فيما يتعلّق بتقديم التقارير إلى سلطة الضرائب
تقديم التقارير إلى سلطة الضرائب قد يكون معقّدًا أحيانًا، وقد يتطرّق إلى مواضيع مثل دفع دفعات مسبقة (سلفة) مقابل عقد صفقة ما، صفقات بدفعات، إلغاء صفقات وما إلى ذلك. يسري الأمر على دفعات الزبائن وعلى نفقات المصلحة أيضًا. يستحسن التوجّه لتلقي استشارة في سلطة الضرائب أو الاستعانة بالمختصين في المجال، كمستشاري الضرائب، مدقّقي الحسابات أو المحامين.

جمهور الهدف والشروط المسبقة

  • مشتغل مرخّص قام بدفع ضريبة القيمة المضافة مقابل شراء منتجات أو خدمات للمصلحة التجاريّة.
  • يمكن خصم ضريبة الموارد لغرض ضريبة القيمة المضافة إذا تحقّقت كلّ الشروط الـ 3 التالية:
    1. يدور الحديث عن نفقات لاحتياجات المصلحة أو للاستعمال في المصلحة - يمكن خصم ضريبة الموارد فقط عن النفقات من أجل احتياجات المصلحة. لا يجوز خصم ضريبة الموارد عن نفقات للاستعمال الشخصي.
    2. الموارد تتبع لصفقة ملزِمة بدفع ضريبة - ضريبة الموارد التي تمّ دفعها عن صفقة غير ملزِمة بدفع ضريبة بتاتًا (مثلًا، بيع أسهم)، أو صفقة معفيّة من الضريبة (مثلًا: تأجير شقّة للسكن لفترة لا تتجاوز 25 سنة) أو صفقات ليست معرَّفة بموجب القانون على أنها صفقات في إسرائيل، لا يمكن خصمها.
    3. تمّ إصدار فاتورة ضريبة بموجب القانون عن هذه النفقة - يمكن خصم ضريبة الموارد فقط إذا أصدرَ المزوّد أو مقدّم الخدمة فاتورة ضريبة بموجب القانون على اسم المشتغل.
مثال
  • قام مشتغل مرخّص بشراء أدوات مكتبيّة لاستعمال المصلحة بقيمة 2,000 شيكل جديد + 340 شيكل جديد ضريبة قيمة مضافة (ضريبة موارد).
  • بحوزته فاتورة ضريبة بموجب القانون بقيمة 2٬340 شيكل جديد.
  • يحقّ لصاحب المصلحة أن يخصم كلّ ضريبة الموارد، أيّ 340 شيكل جديد، من دفعة ضريبة القيمة المضافة التي يجب عليه تحويلها لسلطة الضرائب (عن ضريبة القيمة المضافة التي قام بجبايتها من زبائنه).
مثال
  • دخل مشتغل مرخّص إلى دكّان وقام بشراء أدوات مكتبيّة لاستعمال المصلحة بقيمة 2,000 شيكل جديد + 340 شيكل جديد ضريبة قيمة مضافة (ضريبة موارد).
  • من نفس الدكّان، قام بشراء كتابين للقراءة لعائلته، ودفع ثمنهما 140 شيكل جديد يشمل ضريبة قيمة مضافة.
  • يتوجّب على صاحب المصلحة أن يطلب من الدكان إعطاءه فاتورة الضريبة وإيصالًا بقيمة 2٬340 شيكل جديد بشكل منفرد عن فاتورة وإيصال الكتب.
  • يتوجّب على صاحب المصلحة أن يقدّم التقرير فقط عن النفقة بقيمة 2٬340 شيكل جديد وأن يخصم ضريبة الموارد.

خصم الضريبة من النفقة المختلطة

  • في بعض الأحيان، تكون هناك نفقات مختلطة، جزء منها لاحتياجات المصلحة والجزء الآخر للاستعمال الشخصي.
  • القاعدة بما يتعلّق بخصم ضريبة الموارد في النفقات المختلطة هي:
    • إذا كان أساس الاستعمال لاحتياجات المصلحة - يمكن خصم حتى ⅔ من ضريبة الموارد، إلّا إذا تمّ الإثبات بأنّ جزء النفقة التابع للمصلحة هو بنسبة أخرى.
    • إذا كان أساس الاستعمال ليس لاحتياجات المصلحة، إنّما للاستعمال الشخصي - يمكن خصم حتى ¼ من ضريبة الموارد، إلّا إذا تمّ الإثبات بأنّ جزء النفقة التابع للمصلحة هو بنسبة أخرى.
مثال
  • مشتغل مرخّص يملك سيّارة خاصة يستعملها في نشاط المصلحة أيضًا، ينفق على الوقود 3,000 شيكل جديد في الشهر + 510 شيكل جديد ضريبة قيمة مضافة (ضريبة موارد).
  • بحوزته فاتورة ضريبة بموجب القانون بقيمة 3٬510 شيكل جديد.
  • إذا كان أساس استعمال السيّارة لاحتياجات المصلحة - يمكن خصم حتى ⅔ من 510 شيكل جديد، أيّ 340 شيكل جديد.
  • إذا لم يكن أساس استعمال السيّارة لاحتياجات المصلحة - يمكن خصم حتى ¼ من 510 شيكل جديد، أيّ 127٫5 شيكل جديد.
مثال
  • قام مشتغل مرخّص بشراء تضييفات خفيفة لضيوفه في المصلحة (مثل: المشروبات الباردة والساخنة، الكعك، والسندويشات الخفيفة) بقيمة 468 شيكل جديد (400 شيكل جديد + 68 شيكل جديد ضريبة قيمة مضافة (ضريبة موارد)).
  • يحقّ لصاحب المصلحة أن يخصم 66.67% من ضريبة الموارد لذي دفعها، أي بقيمة 44٫88 ש"ח (68 ×‏ 66.67%) من دفعة ضريبة القيمة المضافة التي يجب عليه تحويلها لسلطة الضرائب عند تقديم التقارير الدورية.

كيف نتوجّه وإلى مَن؟

  • يتمّ خصم ضريبة الموارد في التقرير الدوري الذي يتوجّب على المشتغل المرخّص أن يقدّمه لسلطة الضرائب.
  • في التقرير الدوري لضريبة القيمة المضافة (الشهري أو كلّ شهرين)، يجب الإشارة إلى ضريبة القيمة المضافة عن نوعيّ موارد مختلفين بشكل منفرد:
    • موارد على المعدّات والأصول الثابتة، المتعلّقة بشراء المبنى والمعدّات الثابتة للمصلحة (ممتلكات ثابتة)، غير المخصّصة للبيع في إطار نشاط المصلحة الاعتيادي، مثلًا: شراء أرض للمصلحة، بناء مبنى، شراء آلات للمصلحة.
    • موارد على المشتريات الجارية لاحتياجات المصلحة، مثلًا: شراء مخزون بضائع لغرض بيعها في المصلحة، شراء مواد لاستعمالها لغرض تزويد خدمة في المصلحة، ونفقات على الخدمات المقدّمة لاحتياجات المصلحة، مثلًا: استشارة، هاتف، كهرباء أو ماء.
  • من مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي قامت المصلحة بجبايته من زبائنها، يتمّ خصم ضريبة القيمة المضافة (ضريبة الموارد) التي قامت المصلحة بدفعها مقابل المنتجات أو الخدمات، والتي يُسمَح خصمها، وما تبقى يتمّ دفعه لسلطة الضرائب.
  • إذا كان مبلغ ضريبة الموارد أكبر من مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي قامت المصلحة بجبايتها من زبائنها، يحقّ للمشتغل المرخّص الحصول على استرجاع من سلطة الضرائب. في هذه الحالة، يقدّم المشتغل "تقريرًا للاسترجاع"، ويحصل على المبلغ الفائض من سلطة الضرائب خلال 30 يومًا من موعد تقديم التقرير، شريطة أن يتمّ تقديم التقرير في الموعد.
  • يمكن خصم ضريبة الموارد في موعد لاحق أيضًا، وعلى الأكثر خلال 6 أشهر من موعد إصدار فاتورة الضريبة، إلّا إذا تمّ الحصول على موافقة من مأمور الضرائب لتأجيل الدفعة، عندها يمكن خصم ضريبة الموارد في موعد لاحق.
  • لمزيد من المعلومات، راجعوا تقديم التقارير الدوريّة ودفع ضريبة القيمة المضافة.

الاعتراف بشكل مؤقّت بنسخة عن فاتورة الضريبة لغرض تقديم التقرير وخصم ضريبة الموارد خلال فترة أزمة الكورونا

  • بموجب قرار سلطة الضرائب الصادر في تاريخ 25.03.2020، يمكن أيضًا أن يتمّ اشتمال وخصم ضريبة الموارد في التقرير الدوري بالاستناد إلى فاتورة الضريبة الي تمّ مسحها وإرسالها عبر البريد الإلكتروني بدون توقيع ديجيتالي، وذلك دون حاجة لانتظار وصول الفاتورة الأصليّة للمشتغل فعليًا.
  • تعترف سلطة الضرائب بنسخة الفاتورة عن الصفقات التي تمّ إجراؤها ابتداءً من تاريخ 01.03.2020 وحتى تاريخ 31.05.2020.

شروط الاعتراف بنسخة عن فاتورة الضريبة لغرض تقديم التقرير وخصم ضريبة الموارد

  • نسخة فاتورة الضريبة هي عن صفقة تمّ إجراؤها ابتداءً من تاريخ 01.03.2020 وحتى تاريخ 31.05.2020 ("فترة التسهيل").
  • بعد مرور شهرين على انتهاء فترة التسهيل (أيّ حتى تاريخ 31.07.2020) - يجب التأكّد من وجود نسخة "أصليّة" لكلّ فواتير الضريبة التي تمّ الحصول عليها عبر البريد الإلكتروني بدون توقيع ديجيتالي، والتي تمّ خصم ضريبة الموارد خلال هذه الفترة بالاستناد إليها.
  • عند انتهاء فترة التسهيل (بعد تاريخ 31.05.2020)، يجب إجراء ملاءَمة بين فواتير الضريبة التي تمّ الحصول عليها عبر البريد الإلكتروني بدون توقيع ديجيتالي (والتي تمّ خصم ضريبة الموارد بالاستناد إليها) وبين الفواتير الأصليّة. إن لم تكن هناك ملاءَمة - يجب تصحيح التقرير الدوري المناسب وإرجاع الضريبة اليت تمّ خصمها بشكل فائض.

تشريعات وإجراءات

توسُّع ونشرات