בקצרה
עוסק מורשה רשאי לנכות מס תשומות (מע"מ ששילם עבור רכישות לצורכי העסק) מתוך תשלומי המע"מ שעליו להעביר לרשויות המס על מע"מ שגבה מלקוחותיו.
- העוסק המורשה יוכל לבצע את הקיזוז בתנאי שברשותו חשבוניות מקוריות שהוצאו על שמו כדין.
- בהתאם לרפורמת "חשבוניות ישראל לצמצום השימוש בחשבוניות פיקטיביות", כדי שניתן יהיה לקזז מע"מ, יש לבקש מרשות המיסים מספר הקצאה לכל חשבונית שסכומה עולה על 5,000 ₪.
- במחצית הראשונה של שנת 2026, מספר ההקצאה ואישור רשות המסים נדרשו רק על חשבוניות שסכומן עלה על 10,000 ₪.
- בשנת 2025 מספר ההקצאה ואישור רשות המיסים נדרשו רק על חשבוניות שסכומן עלה על 20,000 ₪.
- בשנת 2024 מספר ההקצאה נדרש רק על חשבוניות שסכומן עלה על 25,000 ₪ והוא ניתן באופן אוטומטי.
- לרשות המיסים יש סמכות לא לאשר מספר הקצאה, ואם הוא לא יתקבל - לא ניתן יהיה לקזז את המע"מ.
- חשבוניות מס שנשלחו לבעל העסק בדואר אלקטרוני ייחשבו כחשבונית מקוריות לצורך ניכוי מס תשומות, בתנאי שחברת האינטרנט שמנפיקה את החשבוניות קיבלה אישור מרשות המיסים.
- ניכוי מס התשומות מתבצע כחלק מהגשת הדו"ח התקופתי למע"מ שעל העוסק המורשה להגיש.
- בעל עסק שנרשם כעוסק לאחר שהפעילות העסקית כבר התחילה, לא רשאי לנכות את מס התשומות ששילם לפני הרישום, אלא אם יוכיח למנהל המע"מ שמדובר ברכישות שבוצעו בשלבי הקמת העסק ושימשו לצורך הקמתו בלבד, ומנהל המע"מ אישר את הקיזוז.
- עוסק פטור לא גובה מע"מ מלקוחותיו ולכן אינו רשאי לקזז מע"מ על רכישותיו והוצאותיו השוטפות.
למי זה רלוונטי?
- עוסק מורשה ששילם מס ערך מוסף על רכישת שירותים או מוצרים לעסק.
- ניתן לנכות מס תשומות לצרכי מס ערך מוסף רק אם התקיימו כל התנאים הבאים:
- מדובר בהוצאה לצורכי העסק או לשימוש בעסק. אסור לנכות מס תשומות על הוצאה שהשימוש בה לצורך פרטי.
- התשומות יוחסו לעסקה חייבת במס - לא ניתן לנכות מס תשומות ששולם על עסקה שלא חייבת במס כלל (למשל: מכירת מניות) או פטורה ממס (למשל: השכרת דירה למגורים לתקופה של עד 25 שנים) או עסקאות שלא נחשבות לפי החוק כעסקאות בישראל.
- הוצאה חשבונית מס כדין על ההוצאה - ניתן לנכות מס תשומות רק אם הספק או נותן השירות הוציא על שם העוסק חשבונית מס כדין.
- התקבלו מספרי הקצאה, אם הסכומים מחייבים זאת -
- מ-01.06.2026 ניתן לקזז מע"מ מחשבוניות שמעל 5,000 ₪ רק אם ניתן להן מספר הקצאה מרשות המיסים (לחשבוניות שהוצאו במחצית הראשונה של 2026 מספר הקצאה נדרש רק מעל 10,000 ₪, לחשבוניות שהוצאו בשנת 2025 מספר הקצאה נדרש רק מעל 20,000 ₪, ולחשבוניות שהוצאו בשנת 2024 - רק מעל 25,000 ₪).
- ניתן לבקש מספר הקצאה בדיעבד עד שנה מהמועד שבו הוצאה החשבונית. אם עברו 6 חודשים, יש להגיש גם בקשה לדחיית מועד.
- לא ניתן לנכות מס תשומות לצורכי מס ערך מוסף עבור עסקה שנעשתה החל מ-01.01.2026, אם התשלום עליה נעשה במזומן מעבר לתקרה הקבועה בחוק (6,000 ש"ח נכון לשנת 2026) והתקבל עיצום כספי בעקבות זאת.
ניכוי מס מהוצאה מעורבת
- לעתים יש הוצאה מעורבת שחלקה לצורכי העסק וחלקה לשימוש פרטי.
- הכלל בנוגע לניכוי מס תשומות בהוצאה מעורבת הוא:
- אם עיקר השימוש לצורכי העסק - מותר לנכות עד 2/3 ממס התשומות, אלא אם ניתן להוכיח שהחלק מההוצאה השייך לעסק הוא בשיעור אחר.
- אם עיקר השימוש לא לצורכי העסק, אלא לצרכים פרטיים - מותר לנכות עד 1/4 ממס התשומות, אלא אם ניתן להוכיח שהחלק מההוצאה השייך לעסק הוא בשיעור אחר.
למי ואיך פונים
- ניכוי מס התשומות מתבצע בדו"ח התקופתי, שעל העוסק המורשה להגיש לרשות המיסים.
- בדו"ח התקופתי למע"מ (החודשי או הדו-חודשי) יש לציין בנפרד מע"מ על תשומות משני סוגים:
- תשומות על ציוד ונכסים קבועים, ברכישת המבנה וציוד הקבע של העסק (רכוש קבוע) שלא מיועדים למכירה במסגרת הפעילות הרגילה של העסק, כגון: רכישת קרקע לעסק, הקמת מבנה, רכישת מכונות לעסק.
- תשומות על רכישות שוטפות לצורכי העסק, כגון: רכישת מלאי סחורות לצורך מכירתן בעסק, רכישת חומרים שמשמשים למתן שירות בעסק, הוצאות על שירותים שניתנים לצורכי העסק (כמו ייעוץ, טלפון, חשמל או מים).
- מסכום המע"מ שגבה העוסק מלקוחותיו מפחיתים את גובה המע"מ (מס תשומות) ששילם על רכישת מוצרים או שירותים, ושאותו מותר לנכות, ואת היתרה בלבד משלמים לרשות המיסים.
- אם גובה מס התשומות עולה על גובה המע"מ שגבה מלקוחותיו, העוסק המורשה זכאי להחזר מרשות המיסים. במקרה כזה העוסק יגיש "דו"ח להחזר" ויקבל את הסכום העודף מרשות המיסים בתוך 30 ימים מהגשת הדו"ח (בתנאי שהדו"ח הוגש במועד).
- ניתן לנכות את מס התשומות גם במועד מאוחר יותר, ולכל המאוחר בתוך 6 חודשים מיום הוצאת חשבונית המס. אם מנהל המע"מ נתן אישור לדחיית התשלום, אפשר לנכות את מס התשומות גם במועד מאוחר יותר.
- למידע נוסף ראו הגשת דו"חות תקופתיים ותשלום מס ערך מוסף.
שאלות ותשובות
יש לי עוסק מורשה. שילמתי לייעוץ עבור העסק שלי, וקיבלתי מהיועץ "קבלה" על התשלום בלבד. האם אני יכולה להשתמש בקבלה כדי לקזז את המע"מ (מס תשומות)?
- לא. אי אפשר להשתמש רק בקבלה לצורך קיזוז המע"מ, וצריך חשבונית מס מקורית שהוצאה על שם בעל העסק (או על שם העסק עצמו).
- חשבונית עסקה, קבלה, הזמנת רכש או הצעת מחיר אינן מסמך שמאפשר קיזוז מע"מ. יש להקפיד לדרוש הפקת חשבונית מס כדי לקבל את קיזוז המע"מ.
- שימו לב שחשבונית המס יכולה להיות גם מסמך חתום שנשלח בדוא"ל ולא רק חשבונית נייר.
יש לי חשבונית מס עבור קניות לעסק מלפני 10 חודשים ששכחתי להעביר לרואה החשבון לצורך קיזוז מע"מ. האם אני עדיין יכול לעשות זאת?
- קיזוז המע"מ צריך להתבצע בדו"ח התקופתי של החודש שבו הוצאה החשבונית עבור ההוצאות, או לכל המאוחר בתוך 6 חודשים ממועד הוצאתה.
- עם זאת, במקרה שחלפו מעל 6 חודשים, בעל העסק יכול להגיש בקשה מיוחדת למנהל המע"מ ולבקש הארכת מועד לקיזוז.
רכשתי רכב פרטי חדש, שמשמש אותי לנסיעות עבודה יומיות. האם אפשר לקזז את המע"מ על רכישת הרכב?
- אי אפשר לקזז מס תשומות על רכישת רכב פרטי, רכב מסחרי שמשקלו הכולל נמוך מ-3,500 ק"ג, או אופנוע – גם אם הם משמשים אך ורק לצורכי העסק.
- החריגים היחידים לכך הם עסקים שעיסוקם המרכזי הוא כלי רכב: סוחרי מכוניות, מורי נהיגה, עסקים להשכרת רכב, עסקי הסעות, וסיורים וטיולי שטח.
יש לי רכב פרטי שמשמש אותי לנסיעות עבודה וגם לצרכים אישיים. האם אפשר לקזז מע"מ על דלק, טיפולים, וחלקי חילוף לרכב?
- כן, אבל באופן חלקי.
- ההוצאות של הרכב מוגדרות כ"תשומה מעורבת" (הוצאה שמשמשת גם לייצור הכנסה וגם לשימוש פרטי). בהוצאות מעורבות אם עיקר השימוש ברכב הוא עבור העבודה אז אפשר לקזז עד שני שלישים (עד 66%, עד 2/3) מסכום המע"מ שבחשבוניות הדלק והמוסך. אם עיקר השימוש ברכב הוא פרטי, אפשר לקזז עד רבע (עד 25%, עד 1/4) מסכום המע"מ שבחשבוניות הדלק והמוסך.
החודש לא היו לי בכלל הכנסות בעסק, אבל קניתי מכונה יקרה מאוד ושילמתי עליה המון מע"מ. מה קורה למס התשומות שלי כשיש לי רק הוצאות?
אם גובה מס התשומות ששילמת על רכישות לעסק עולה על גובה המע"מ שגבית מלקוחותייך באותו חודש דיווח, את זכאית לקבל החזר כספי בפועל מרשות המיסים. במצב כזה, הרואה חשבון (או את) תגישו "דו"ח להחזר" למע"מ, והסכום העודף ששילמת יוחזר לחשבונך בתוך 30 ימים ממועד הגשת הדו"ח התקין.
האם קיזוז המע"מ משפיע על מס ההכנסה שאני צריך לשלם?
- החשבוניות שמגישים לקיזוז המע"מ (ההוצאות) יכולות גם להיחשב כהוצאות לצורך חישוב הרווח של העסק שממנו מחשבים את מס ההכנסה בדו"ח השנתי. קיזוז המע"מ יכול להשפיע באופן ישיר על הסכום שיוכר לך כהוצאה עסקית בדו"ח השנתי למס הכנסה:
- אם מותר לקזז את המע"מ על הוצאה מסוימת, וההוצאה מוכרת לצרכי מס הכנסה, אז ההוצאה לצורכי מס הכנסה תהיה הסכום נטו בלבד (ללא המע"מ).
- אם אסור לקזז את המע"מ, וההוצאה מוכרת לצרכי מס הכנסה, אז הסכום המלא ששילמת (כולל המע"מ) יוכר כהוצאה לצורכי מס הכנסה.
הזמנתי לארוחה עסקית במסעדה לקוחות פוטנציאליים כדי לסגור חוזה חשוב. שילמתי את החשבון וקיבלתי חשבונית מס. האם אפשר לקזז מע"מ על הארוחה?
- תלוי איפה ומי מארחים. באופן עקרוני החוק אוסר לקזז מע"מ על הוצאות אירוח, כולל מסעדות, בתי קפה ואירועי בידור, אפילו אם הם עסקיים לחלוטין.
- עם זאת, מי שמארחים תושבי חוץ שהגיעו לישראל לצרכי עסקים, יכולים לקזז את המע"מ בתנאי שיש רישום מדויק של שמות האורחים, החברה שמטעמה הגיעו ומטרת הפגישה.
- שימו לב, שאפשר לקזז 2/3 מהמע"מ על כיבוד קל (שתייה, קפה, עוגיות וכד') עבור אורחים במקום של העסק (לדוגמה, במשרד).
אני מעוניין לפתוח עסק. לצורך כך, רכשתי ציוד והתחלתי לשפץ את המבנה עוד לפני שפתחתי תיק עוסק מורשה במע"מ. האם אני יכול לדרוש קיזוז מע"מ על ההוצאות שקדמו לרישום במע"מ?
כן. מותר לקזז מע"מ על הוצאות שבוצעו בשלבי הקמת העסק (הוצאות טרום-עסקיות), בתנאי שמוכיחים שההוצאות נעשו בשלבי הקמת העסק ושימשו להקמתו, שחשבוניות המס הופקו על שם בעל העסק, ושהן מוגשות לקיזוז לאחר פתיחת התיק במע"מ (בכפוף למגבלת חצי השנה ממועד החשבונית).
אני רשומה כעוסקת מורשית ועובדת באופן קבוע מחדר עבודה בדירת המגורים שלי. האם אני יכולה לקזז את המע"מ עבור חשבון החשמל, שירותי האינטרנט וועד הבית?
- כן, אך רק על החלק היחסי שמשמש את העסק, ועבור חשבוניות מס שכוללות תשלומי מע"מ (ככלל, חשמל ואינטרנט תמיד כוללות מע"מ, אך שכירות וועד בית לא תמיד כוללים תשלום מע"מ).
- מקובל לבצע חלוקה יחסית לפי השטח שהמשרד תופס מתוך כלל הדירה. לדוגמה, אם חדר העבודה תופס 25% מהדירה, אז אפשר להכיר ב-25% מחשבונות החשמל והתקשורת כהוצאה עסקית, ומתוך הסכום העסקי הזה אפשר לקזז את המע"מ בהתאם.
- חשוב לוודא שחשבוניות המס על שירותים אלו רשומות על שם בעל העסק.
- שימו לב, שלא ניתן לקזז מע"מ עבור קנייה או שיפוץ של דירה שמשמשת גם כמקום עבודה לעסק.
קיבלתי חשבונית על 7,500 ₪ אבל אין לה מספר הקצאה – האם אני יכול לקזז את המע"מ?
לא. החל מ־1 ביוני 2026, חשבונית מס שסכומה לפני מע"מ עולה על 5,000 ₪ מחייבת מספר הקצאה לצורך קיזוז המע"מ (מס התשומות). אם הספק לא קיבל מספר הקצאה בעת הוצאת החשבונית, יש לבקש ממנו את מספר ההקצאה, שאפשר במקרים מסוימים לבקש מרשות המסים גם לאחר הוצאת החשבונית, וזאת בכפוף לתנאים ולמועדים שנקבעו.
עברו שבעה חודשים מאז הוצאת החשבונית, האם עדיין אפשר לבקש מספר הקצאה?
זה תלוי בנסיבות ובמועד שבו הוצאה החשבונית. אם עברו שבעה חודשים ממועד הוצאת חשבונית המס, עדיין אפשר במקרים מסוימים לבקש מספר הקצאה, אך לאחר שחלפו 6 חודשים ממועד הוצאת החשבונית נדרש אישור של מנהל מע"מ לדחיית המועד לקבלת מספר ההקצאה.
שילמתי ביוני 2026 לספק 7,000 ₪ במזומן עבור רכישה עסקית וקיבלתי ממנו חשבונית מס. אני רוצה לקזז את המע"מ מהחשבונית. האם העובדה ששילמתי במזומן מונעת ממני לקזז את מס התשומות?
- לא. עצם התשלום במזומן בסכום מעל 6,000 ₪ אינו מונע אוטומטית את קיזוז מס התשומות.
- החל מ־01.01.2026, כאשר עוסק משלם במזומן יותר מ־6,000 ₪ בניגוד להוראות חוק צמצום השימוש במזומן, ונקבע לו עיצום כספי על הפרת ההוראות, אז העוסק לא יכול לקזז את המע"מ (מס התשומות) שבחשבונית.
- אם לא נקבע עיצום כספי, אז עצם ביצוע התשלום במזומן לא שולל את האפשרות לקזז את המע"מ.
בחודש מסוים כמעט לא היו לי הכנסות אבל קניתי הרבה ציוד לעסק. יצא ששילמתי יותר מע"מ לספקים ממה שגבית מהלקוחות. האם רשות המסים מחזירה לי את ההפרש?
כן. אם בחודש מסוים המע"מ שהעסק יכול לקזז גבוה מהמע"מ שהעסק חייב בו, הוא יכול להיות זכאי להחזר מע"מ מרשות המסים. ההחזר מתבצע במסגרת הדיווח התקופתי למע"מ. לדוגמה, אם במהלך חודש מסוים העסק גבה מהלקוחות 2,000 ₪ מע"מ, אך שילם 8,000 ₪ מע"מ על ציוד עסקי שנרכש לצורך פעילותו, לאחר קיזוז המע"מ יש יתרת זכות של 6,000 ₪, שאותה אפשר לקבל כהחזר.
מקורות משפטיים ורשמיים
חקיקה ונהלים
- חוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975, סעיפים 1, 38.