مقدمة:

تعترف ضريبة الدخل بالمصروفات المختلفة للمصلحة التجارية كمصروفات معترف بها والتي يتمّ خصمها من مدخولات المصلحة لغرض حساب الضريبة اللازمة
هناك مصروفات لن يتمّ الاعتراف بها بشكل كامل، بل بشكل جزئي فقط، برغم أنّها مصروفات لغرض إنتاج الدخل
من المفضّل استشارة مأمور ضرائب في ضريبة الدخل، مستشار ضرائب أو مدقّق حسابات
لمزيد من المعلومات، راجعوا البند 17 من مرسوم ضريبة الدخل
تحذير
تعتبر المعلومات الواردة في هذه الصفحة شرحا أساسياً ونظرياً حول الموضوع فقط، ولا يمكن اعتبارها استشارة مهنية أو قانونية ولا يمكنها أن تحل محلها
يستحسن التوجّه لتلقي استشارة في شؤون سلطة الضرائب أو الاستعانة بالمختصين في المجال، كمستشاري الضرائب، مدقّقي الحسابات أو المحامين.

البند 17 من مرسوم ضريبة الدخل يعرّف المصروفات المعترف بها على أنّها "مصروفات استُخدِمت لغرض إنتاج الدخل"، إلّا إذا تحدّد أنّ هذه المصروفات غير معترف بها.

  • عند حساب الدخل الملزم بدفع ضريبة دخل، تُخصَم من مدخولات المصلحة التجاريّة المصروفات المعترف بها. أيّ أنّ المصروفات المعترف بها تقلّل من دخل المصلحة الملزم بدفع ضريبة دخل. لمزيد من التفاصيل، راجعوا دفعات ضريبة الدخل المفروضة على مصلحة مستقلة ليست شركة.
  • بالنسبة لبعض المصالح التجاريّة، تكون بعض المصروفات ضروريّة لغرض إنتاج الدخل، بينما بالنسبة لمصالح أخرى، ليست لهذه المصروفات علاقة بإنتاج الدخل.
  • المصروفات التي تمّ إنفاقها لاحتياجات خاصّة لا تعتبَر مصروفات معترفًا بها، بل فقط المصروفات التي تمّ إنفاقها لاحتياجات المصلحة ولغرض إنتاج الدخل.
نصيحة
الدفع في المطاعم والمقاهي لا يعتبَر "خدمات مكتب" ولا يمكن خصمها
  • بحسب موقف سلطة الضرائب، الدفعات التي تمّ إنفاقها في مطعم أو مقهى لا تعتبَر "خدمات مكتب" ولا يُسمَح بخصمها، حتى وإن كان العامل يعمل حقًا خلال مكوثه هناك (مثلًا: يعقد جلسات مع زبائن أو يعمل بواسطة حاسوبه النقال).
  • على أيّ حال، المصروفات التي تعتبَر "خدمات مكتب" معترف بها لغرض الخصم (سواءً في ضريبة الدخل أو في ضريبة القيمة المضافة) فقط إذا كان الحديث عن مكتب يدير فيه صاحب المشتغل/المكلّف بدفع الضريبة مصلحته أو يمارس مهنته، أو إذا كان الحديث عن مكان استخدامه الأساسي هو مكتب.
مثال
  • المصروفات التي تمّ إنفاقها لغرض شراء حاجيّات المكتب المخصّصة للمصلحة التجاريّة، مثل: إضبارات، أوراق تصوير، تونرات لماكينات التصوير وعلب حبر للطابعات - هي مصروفات معترف بها لغرض حساب ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة.
  • اشترى صاحب مصلحة أدوات مكتبيّة للمصلحة بقيمة 1,170 شيكل جديد (1000 شيكل جديد + 170 شيكل جديد ضريبة قيمة مضافة)
  • إذا كان صاحب المصلحة مشتغلًا معفيًا، يحقّ له أن يخصم كلّ المبلغ (1,170 شيكل جديد) من الدخل الملزم بدفع ضريبة دخل.
  • إذا كان صاحب المصلحة مشتغلًا مرخّصًا، يحقّ له أن يخصم السعر الأساسي فقط (بدون ضريبة القيمة المضافة)، أيّ 1,000 شيكل جديد فقط. يمكنه أن يخصم الضريبة التي دفعها (170 شيكل جديد) من دفعات ضريبة القيمة المضافة التي يحوّلها لسلطة الضرائب عند تقديم التقارير الدوريّة.
تحذير
المعلومات التي توردها كلّ الحقّ ليست بديلاً للاستشارة المهنيّة فيما يتعلّق بتقديم التقارير إلى سلطة الضرائب
تقديم التقارير إلى سلطة الضرائب قد يكون معقّدًا أحيانًا، وقد يتطرّق إلى مواضيع مثل دفع دفعات مسبقة (سلفة) مقابل عقد صفقة ما، صفقات بدفعات، إلغاء صفقات وما إلى ذلك. يسري الأمر على دفعات الزبائن وعلى نفقات المصلحة أيضًا. يستحسن التوجّه لتلقي استشارة في سلطة الضرائب أو الاستعانة بالمختصين في المجال، كمستشاري الضرائب، مدقّقي الحسابات أو المحامين.

المصروفات المعترف بها في ضريبة الدخل بشكل جزئي

بموجب أنظمة ضريبة الدخل، هناك مصروفات برغم أنّها أنفِقت لغرض إنتاج الدخل، إلّا أنّها غير معترف بها بشكل كامل، بل بشكل جزئي فقط، وذلك حتى السقف المحدّد في الأنظمة. السقف يمكن أن يكون مبلغًا أو نسبة من المصروف.

  • هناك تعليمات مفصّلة لكلّ نوع من هذه المصروفات، من حيث الجزء المعترف به والجزء الزائد (غير المعترف به).
  • فيما يلي بعض المصروفات المعترف بها بشكل جزئي: حيازة السيّارة، الهاتف في البيت لخدمة وأغراض العمل، الهاتف المحمول، السفريات إلى خارج البلاد، المصروفات الشخصيّة عند السفر (تكاليف الوجبات والمبيت)، الضيافة، الهدايا وملابس العمل.
مثال
مصروف شراء تذكرة طيران والسفر لأغراض تجاريّة معترف به بشكل كامل فقط إذا تمّ حجز تذكرة في الدرجة السياحيّة او درجة الأعمال. لكن إذا تمّ السفر في الدرجة الأولى، يكون المصروف معترفًا به في نطاق سعر تذكرة الطيران في درجة الأعمال في نفس رحلة الطيران.
مثال
  • من بين المصروفات التي تمّ إنفاقها على الضيافة الخفيفة في مكان العمل (مثلًا: مشروب بارد وساخن، كعك وساندويشات خفيفة)، يتمّ الاعتراف بـ %80 من قيمة المصروف لغرض حساب ضريبة الدخل.
  • إذا اشترى صاحب المصلحة ضيافة للزوّار في المصلحة بقيمة 468 شيكل جديد (400 شيكل جديد + 68 شيكل جديد ضريبة قيمة مضافة)، بإمكانه أن يخصم %80 من هذا المبلغ:
    • إذا كان صاحب المصلحة مشتغلًا معفيًا، يُسمَح له بخصم الـ %80 من كلّ المبلغ، أيّ 374.4 شيكل جديد (468 ×‏ 80%) من الدخل الملزم بدفع ضريبة دخل.
    • إذا كان صاحب المصلحة مشتغلًا مرخّصًا، يُسمَح له أن يخصم %80 من السعر الأساسي (بدون ضريبة القيمة المضافة)، أيّ 320 شيكل جديد (400 ×‏ 80%). كما ويمكنه ان يخصم %66.67 من ضريبة القيمة المضافة التي دفعها بقيمة 44.88 شيكل جديد (68 ×‏ 66.67%) من دفعات ضريبة القيمة المضافة التي لحوّلها لسلطة الضرائب عند تقديم التقارير الدوريّة. لمزيد من المعلومات حول خصم دفعات ضريبة القيمة المضافة للمشتغل المرخّص (ضريبة الموارد)، انظروا هنا.

المصروفات المعترف بها في ضريبة الدخل والتي هي مصروفات مختلطة

  • هناك مصروفات مختلطة - مصروفات تستخدَم لأغراض تجاريّة وأيضًا لأغراض شخصيّة.
  • لكي يكون جزء منها معترفًا به، يجب أن تكون هناك إمكانيّة للفصل بين الجزء التجاري والجزء الشخصي. إن لم يكن بالإمكان إجراء هذا الفصل، لن يتمّ الاعتراف بالمصروف.
مثال
مصروفات الملابس للعمل
  • أحيانًا لا يمكن استخدام اللباس خارج العمل (مثلًا: روب المصنع لعامل أو ثوب المحامي) - في هذه الحالة يمكن خصم %100 من المصروفات.
  • أحيانًا يكون المصروف مختلطًا، أيّ يمكن استخدام لباس العمل خارج إطار العمل أيضًا - في هذه الحالة، يمكن خصم %80 فقط من المصروفات، وفقط في حال استيفاء أحد الشرطين التاليين:
    • يمكن الملاحظة بشكل واضح أنّ اللباس مخصّص للعمل في المصلحة، مثلًا: ملصق بارو مع شعار المصلحة.
    • القانون يلزِم بلبس هذا اللباس.
مثال
  • محامٍ (وهو مشتغل مرخّص)، وملزَم بموجب القانون بارتداء قميص أبيض عند التمثيل في المحكمة، اشترى قميصًا بـ 351 شيكل جديد (300 شيكل جديد + 51 شيكل جديد ضريبة قيمة مضافة).
  • بما أنّه يمكن استخدام هذا القميص بشكل شخصي خارج إطار العمل، يُسمَح للمحامي بخصم %80 فقط من الدخل الملزم بدفع ضريبة الدخل، أيّ 240 شيكل جديد فقط (300 ×‏ 80%).
  • كما ويمكنه أن يخصم %80 من ضريبة القيمة المضافة التي دفعها، أيّ 40.8 شيكل جديد (51 ×‏ 80%) من دفعات ضريبة القيمة المضافة التي يحوّلها لسلطة الضرائب عند تقديم التقارير الدوريّة.


من المهمّ أن تعرف

  • موضوع المصروفات المعترف بها والمصروفات غير المعترف هو موضوع معقّد غالبًا، لذلك يستحسَن في هذا الموضوع استشارة مأمور ضرائب في ضريبة الدخل أو مدقّق حسابات/مستشار ضرائب.

تشريعات وإجراءات

توسُّع ونشرات