بإمكان فرد يؤجّر شقّة أو شقق سكنيّة أن يحصل على إعفاء كامل من ضريبة على دخله من إيجار الشقّة وذلك في كل شهر كان مجمل دخله هذا لا يتعدّى 5٬654 شيكل جديد في نفس الشهر (سارٍ للعام 2024)
إذا كان مجمل دخله من إيجار الشقّة في شهر معين أكبر من 5٬654 شيكل جديد لكنّه أصغر من 11٬308 شيكل جديد في نفس الشهر (سارٍ للعام 2024)، يمكنه الحصول على إعفاء فقط عن جزء من المبلغ وفقًا للحساب المفصل لاحقًا
إذا لم يكن صاحب الشقّة مستحقًا للإعفاء أو إن لم ينفّذ الإعفاء من الضريبة، يجب عليه دفع ضريبة دخل على دخله بموجب أحد المسارات المحدّدة في القانون
من بلغ سن 65 وانتقل إلى مسكن مؤسساتي ويستأجر الشقة التي يملكها قد يستحق الحصول على إعفاء ضريبي في مسار خاص على دخله من الإيجار في مسار آخر الذي لا يتجاوز نصف المبلغ المدفوع في تلك السنة للسكن المؤسساتي
لتفاصيل إضافية، راجعوا موقع سلطة الضرائب في إسرائيل


بإمكان فرد يؤجّر شقّة أو شقق سكنيّة أن يحصل على إعفاء من ضريبة الدخل على دخله من إيجار الشقّة، وذلك وفقًا لمستوى دخله من الإيجار.

  • أصحاب الشقق الذين لا يستحقون الإعفاء أو لا يستغلونه، ملزمون بدفع ضريبة الدخل مقابل دخلهم من الإيجار، ويستطيعون اختيار أحد المسارات المحددة في القانون. لمعلومات إضافية راجعوا خصم ضريبة دخل من رسوم إيجار شقة سكنية.
إنتبهوا
أصحاب شقة وحيدة ويؤجرونها للسكن، وبالمقابل يستأجرون شقة أخرى، ولا يستحقون الإعفاء أو لا يستغلونه، يستطيعون، لأهداف ضريبيّة، تخفيض مبلغ الإيجار الذي يدفعونه كمستأجرين (حتى سقف 7,500 شيكل جديد) من قيمة الإيجار الذين يحصلون عليه كمؤجّرين، ودفع ضريبة بنسبة 10% فقط على الفرق وليس على كل رسوم الإيجار التي يتلقونها.
لمعلومات إضافية راجعوا خصم ضريبة دخل من رسوم إيجار شقة سكنية.

من هو صاحب الحق؟

  • فرد (ليس شركة أو شراكة) يؤجّر شقّة أو عدّة شقق للآخرين مقابل إيجار شقّة، بشرط أن يستوفي كلّ الشروط التالية:
    1. الشقّة مخصّصة للسكن بحسب مواصفاتها (مثلًا، ليست مستودعًا أو دكّان تمّ تأجيرهما للسكن).
    2. الشقّة ليست مسجّلة في سجلّات مصلحة المؤجِّر، أو أنّها ليست ملزَمة بتسجيل كهذا (أيّ أنّها ليست جزءًا من مصلحة المؤجِّر).
    3. المستأجر يستخدم الشقّة للسكن فقط، وبحوزة المؤجِّر تصريح خطّي بذلك، أو عقد إيجار يوضّح أنّ المستأجر يستخدم الشقّة للسكن فقط.
    4. الشقّة مؤجّرة لفرد (أيّ أنّ المستأجر ليس شركة أو شراكة) أو لشركة أساس نشاطها هو توفير مساكن للمستحقّين الذين تحدّدهم وزارة البناء والإسكان، استيعاب القادمين الجدد، لأغراض صحيّة وللرعاية، ونشاطها ليس لأهداف ربحيّة، وصادقت إدارة سلطة الضرائب على ذلك.
    5. مجمل الدخل من إيجار الشقّة أقلّ من 11٬308 شيكل جديد في الشهر (يُمنح الإعفاء لكل شهر على حدة ولا يحتسب إيجار اشقة السنوي).
      • إذا كان مجمل دخله من إيجار الشقّة في شهر معين لا تزيد عن 5٬654 شيكل جديد يُمنح إعفاء كلّي من الإيجار الذي حصل عليه المؤجر في هذا الشهر. إذا كان دخل الإيجار في ذلك الشهر أكبر من 5٬654 في الشهر شيكل جديد في نفس الشهر (سارٍ للعام 2024)، يُمنح إعفاء جزئي إعفاء جزئي عن إيجار الشقة في هذا الشهر.
      • إذا كان صاحب الشقّة يؤجِّر عدّة شقق، فمن أجل حساب الإعفاء، تؤخَذ بالاعتبار كلّ مدخولاته التي حصل عليها من تأجير الشقق، وطالما أنّ مجمل المدخولات في شهر معين أقلّ من 11٬308 شيكل جديد في الشهر، بإمكان صاحب الشقّة الحصول على الإعفاء في نفس الشهر.
تحذير
تأجير عدد كبير من الشقق قد يعتبَر بمثابة دخل من مصلحة تجاريّة، ولا يمنح الأحقيّة بالحصول على إعفاء من الضريبة
بموجب موقف سلطة الضرائب، الذي نُشِر تباعًا لحكم المحكمة العليا، يُعتبر الشخص الذي يؤجّر 10 شقق فما فوق كمن يُدير مصلحة لتأجير الشقق، وتُفرَض عليه ضريبة دخل بحسب درجات ضريبة الدخل. يتمّ النظر في حالة تأجير 10-6 شقق وفقًا للمعايير التي حدّدتها سلطة الضرائب. تأجير 5 شقق أو أقلّ يمنح أحقيّة بالإعفاء.

قيمة الإعفاء

المدخولات من الإيجار حتى 5٬654 شيكل جديد في الشهر

  • إذا لم تتعدّ قيمة المدخولات من إيجار الشقّة مبلغ 5٬654 شيكل جديد في شهر معين، فيحقّ للمؤجِّر الحصول على إعفاء من ضريبة الدخل علىإيجار الشقة الكلّي الذي دُفع له في نفس الشهر.
مثال
  • شخص يؤجِّر شقّة بـ 4,000 شيكل جديد في الشهر
  • شخص يؤجِّر شقّتين: الأولى بـ 3,000 شيكل جديد في الشهر، والثانية بـ 2,000 شيكل جديد في الشهر (أي أن مجمل دخله من الإيجارات: 5,000 شيكل جديد).

المدخولات من الإيجار تتعدى 5٬654 شيكل جديد ولا تزيد عن 11٬308 شيكل جديد في الشهر

  • إذا كانت المدخولات من الإيجار أكبر من 5٬654 شيكل جديد وأقلّ من 11٬308 شيكل جديد، فيُمنَح إعفاء من الضريبة فقط على جزء من المبلغ.
  • يتمّ حساب قيمة الإعفاء على النحو التالي:
    • أوّلًا، يتمّ حساب الفرق بين قيمة الإيجار عن مبلغ 5٬654 شيكل جديد. (مجمل الدخل من الإيجار ناقص 5٬654).
    • يجب طرح النتيجة من مبلغ 5٬654 شيكل جديد (أيّ: 5٬654 ناقص المبلغ الذي حصلنا عليه في البند السابق)، وتكون النتيجة التي نحصل عليها هي قيمة الدخل المعفي من الضريبة.
مثال
شخص يؤجِّر شقّة مقابل 7,000 شيكل جديد في الشهر
  • أوّلًا، يتمّ حساب الفرق بين قيمة الإيجار وبين 5٬654 شيكل جديد: 1٬346 = 5٬654 - 7,000.
  • بعد ذلك، يجب طرح المبلغ الذي حصلنا عليه (1,900) من 5٬654 شيكل جديد (أيّ: 4٬308 = 1٬346 - 5٬654. والنتيجة التي حصلنا عليها هي المبلغ المعفي من الضريبة.
  • يكون المؤجِّر معفيًا من الضريبة على دخل بقيمة 4٬308 شيكل جديد في الشهر، وعلى ما تبقّى من مبلغ الإيجار2٬692 شيكل جديد (4٬308 - 7,000)، يجب عليه دفع الضريبة بحسب درجات ضريبة الدخل ليس من العمل الشخصي.
مثال
شخص يؤجِّر شقّتين: الأولى بـ 5,000 شيكل جديد، والثانية بـ 2,000 شيكل جديد
  • مجمل دخله من إيجار الشقّق هو 7,000 شيكل جديد (5000 + 2,000)، وبالتالي يكون المبلغ المعفي من الضريبة هو 4٬308 شيكل جديد (كما في المثال السابق).
  • بإمكان المؤجِّر أن يستغلّ الإعفاء بأكمله (4٬308 شيكل جديد) على الشقّة الأغلى ثمنًا، وأن يدفع ضريبة فقط على المبلغ المتبقّي 692 شيكل جديد (5,000 - 4٬308). يتمّ دفع الضريبة بحسب درجات ضريبة الدخل ليس من العمل الشخصي. على الشقّة الأرخص ثمنًا، سيدفع ضريبة على كلّ إيجار الشقّة (2,000 شيكل جديد) بإحدى الطرق الممكنة (مسار ضريبة مخفّضة بنسبة %10 أو مسار ضريبة كاملة والتي يتمّ حسابها بحسب درجات ضريبة الدخل ليس من العمل الشخصي.
  • بدلًا من ذلك، بإمكان المؤجِّر أن يستغلّ الإعفاء أوّلًا على الشقّة الأرخص ثمنًا (2,000 شيكل جديد)، لكن بما أنّ مبلغ الإعفاء (4٬308 شيكل جديد) أكبر من مبلغ إيجار هذه الشقّة، سيبقى له رصيد غير مستغَلّ بقيمة 2٬308 شيكل جديد، وبإمكانه اختيار إحدى الإمكانيّتين التاليتين:

حساب الضريبة عندما يتغير مبلغ الإيجار خلال السنة

  • يتم احتساب الضريبة على الإيجار على أساس شهري.
  • إذا تغير الإيجار خلال سنة معينة بحيث كان في أشهر معينة أقل من سقف الإعفاء وفي جزء من السنة كان أعلى منه:
    • في الأشهر التي يكون فيها الإيجار أقل من سقف الإعفاء، يمكن الحصول على الإعفاء الكامل.
    • في الأشهر التي يتجاوز فيها الإيجار سقف الإعفاء يمكن الحصول على إعفاء نسبي وتلقي الفارق حسب درجات ضريبة الدخل.
مثال
مبلغ الإيجار الذي تغير خلال عام 2024
  • كان مبلغ الإيجار في كانون الثاني-يناير حتى حزيران-يونيو 5,000 شيكل جديد وفي الأشهر تموز-يوليو حتى كانون الأول-ديسمبر تم رفع الإيجار لـ 5,500 شيكل جديد.
    • على الدخل من الإيجار في الفترة ما بين كانون الثاني-يناير حتى حزيران-يونيو، يمكن التمتع من إعفاء ضريبي كامل.
    • على الدخل من الإيجار في الفترة ما بين تموز-يوليو وحتى كانون الأول-ديسمبر، يمكن التمتع من إعفاء ضريبي من الضريبة جزئي.
  • قيمة الإعفاء الجزئي في الأشهر تموز-يوليو وحتى كانون الأول-ديسمبر تكون 5٬808 شيكل جديد.وعلى باقي الإيجار في تلك الأشهر (-308 شيكل جديد) يجب دفع ضريبة الدخل وفقًا لدرجاتت ضريبة الدخل. في هذه الحالة لا يمكن الاستفادة من المسار الضريبي المخفض (10%).

هناك خيار آخر وهو دفع ضريبة دخل بنسبة 10% على كل الإيجار في تلك السنة (بما في ذلك الأشهر التي كان الإيجار فيها أقل من السقف) أو أن الإيجار الكامل في ذلك العام يخضع للضريبة وفقًا لدرجات ضريبة الدخل.

إنتبهوا
ليس من الممكن تقسيم السنة لبعض المسارات الضريبية على الدخل من الإيجار الذي ينشأ من نفس الشقة في نفس العام.
يجب الاختيار إذا كل الدخل من الإيجار نفرض عليه الضريبة بنسبة 10% أو وفقًا لدرجات الضرائب، أو استخدام الإعفاء الضريبي كل شهر وفي الأشهر التي يتجاوز فيها الإيجار سقف الإعفاء فتُفرض الضريبة على الفارق المتبقي من الإيجار وفقًا لدرجات ضريبة الدخل.

عملية تحصيل الحق

  • يُمنَح الحقّ بشكل تلقائي.
  • إذا كان صاحب الشقّة ملزَمًا بتقديم تقارير سنويّة لضريبة الدخل (مثلًا إذا كان عاملًا مستقلًا)، يجب عليه أن يصرّح في التقرير عن هذا الدخل وعن اختياره لمسار الإعفاء، وإرفاق العقد وتصديق خطّي من المستأجر على أنّ الشقّة مستخدمة لغرض السكن فقط. (إذا كان ذلك مذكورًا في عقد الإيجار، يمكن الاكتفاء بالعقد نفسه).

انعكاسات الإعفاء على جوانب ضريبية اخرى

  • قد تكون هنالك ابعاد ضريبية أخرى لقضية استغلال الإعفاء بشكل كلي أو جزئي، كما هو موضح أدناه.
  • ما لم يكن المؤجر مستحقا للإعفاء الكامل من ضريبة التحسين في صفقة بيع الشقة، يُنصح باستشارة خبير في المجال لاتخاذ قرار مدروس بشأن مسار الإعفاء الأنسب.

انعكاسات على الاعتراف بالمصروفات الجارية في ضريبة الدخل

  • عندما يتمّ استغلال الإعفاء من الضريبة على تأجير شقّة للسكن، لا يمكن الحصول على تخفيض ضريبي عن المصروفات التي أنفقها المؤجِّر على الشقّة (نظافة، صيانة، ضريبة إهلاك وما إلى ذلك). هذه المصروفات غير معترَف بها كمصروفات مسموح خصمها (بخلاف المؤجِّر الذي اختار دفع ضريبة كاملة بحسب درجات ضريبة الدخل ليس من العمل الشخصي).
  • إذا تمّ استغلال الإعفاء الجزئي (على جزء من رسوم الإيجار)، بينما تمّ دفع ضريبة كاملة على جزء آخر، فيمكن الاعتراف بجزء من المصروفات التي أنفِقت على الشقّة كمصروفات معترَف بها لأغراض ضريبيّة، مقابل الضريبة التي تمّ دفعها بنسبة كاملة.

أهمية موضوع ضريبة التحسين بما يتعلق في بيع شقة سكنية دون إعفاء كامل من ضريبة التحسين

  • المؤجر الذي استغل بالكامل من الإعفاء الضريبي، ويرغب في بيع العقار ولا يحق له الحصول على إعفاء كامل من ضريبة التحسين، لن يتمكن من تلقي الاعتراف بشأن المصاريف الحالية على أنها مصاريف معترف بها للخصم لدى حساب ضريبة التحسين.
  • بالإضافة إلى ذلك، يتم إضافة خصم بنسبة 2% لضريبة التحسين من قيمة الشقة المباعة، مقابل كل سنة تم فيها إيجار الشقة.
  • عند استغلال إعفاء مخفض (10%)، ويسعى المؤجر لبيع الشقة (ولا يستحق الحصول على إعفاء كامل من ضريبة التحسين)، يتم احتساب زيادة الحد الأقصى لمبلغ الخصم، والذي كان بالإمكان خصمه من القيمة لولا الإعفاء الممنوح.

من المهمّ أن تعرف

  • يُمنح الإعفاء الضريبي في أي شهر لا يتجاوز فيه مبلغ الإيجار السقوف المذكورة أعلاه. يُجرى الاحتساب شهريًا (يتم التحقق شهريًا بشكل منفصل) وليس سنويًا.
  • لا يمكن الحصول على إعفاء جزئي وأيضًا اختيار مسار الضريبة المخفّضة (%10) نفس الشقّة.
  • لتفاصيل إضافية حول مسارات فرض الضريبة على إيجار الشقّة وإمكانيّات الدمج بينها، راجعوا خصم ضريبة دخل من رسوم إيجار شقة سكنية.
  • من بلغ سن 65 وانتقل إلى سكن مؤسساتي ويستأجر الشقة التي يملكها، أن يحصل على إعفاء ضريبي على دخل الإيجار في مسار آخر غير المذكور أعلاه.
راجعوا كذلك

الجهات المُساعِدة

جهات حكوميّة

قيمة الإعفاء بالسنوات السابقة

السنة قيمة رسوم الإيجار المعفاة من الضريبة
2023 5,471 شيكل جديد
2022 5,196 شيكل جديد
2021 5,074 شيكل جديد
2020 5,100 شيكل جديد
2019 5,090 شيكل جديد
2018 5,030 شيكل جديد
2017 5,010 شيكل جديد
2016 5,030 شيكل جديد
2015 5,070 شيكل جديد

مراجع قانونية ورسمية

أحكام قضائية

تشريعات وإجراءات

توسُّع ونشرات