אזהרה
שימו לב - דף זה הינו עדיין בשלב טיוטה ולא שוחרר לציבור
אין להסתמך על תוכנו בשום אופן

שכר סופרים, מרצים ואמנים הוא שם כללי לתשלום שניתן למי שעיקר הכנסתו ממשכורת גמלה או קצבה, עבור שירותים מסויימים שהוא נתן באופן חד פעמי או נקודתי כעצמאי(פרילנסר), וזאת מבלי שנותן השירות יידרש לפתוח תיק עוסק ברשויות המס.

  • שכר סופרים, מרצים ואומנים נותן מענה למקרה בו בעל מקצוע שעיקר הכנסתו ממשכורת נותן שירות כעצמאי באופן חד פעמי (או ממש פעמים ספורות), ואין לו עוסק עצמאי (שמוציא חשבונית מס ו/או קבלה). מצד אחד מי שמשלם רוצה אסמכתא לתשלום, מצד שני נותן השירות אינו רוצה לפתוח תיקים ברשויות המס בשל שירות שמשני שהוא נותן.
  • כשהצדדים סיכמו על שכר סופרים, מרצים או אומנים, מקבל השירות נושא באחריות על העברת תשלומי המס לרשויות המדינה, על אף שלא מתקיימים יחסי עובד-מעסיק בין הצדדים. מקבל השירות מנכה מהתמורה שהוא משלם לנותן השירות מס הכנסה במקור ונושא בתשלומי המע"מ. במקרים מסוימים חלה אף חובה על מקבל השירות לשלם את חלקו ולנכות של חלקו של נותן השירות בתשלום דמי הביטוח הלאומי, כאילו היה נותן השירות עובד שכיר.
דוגמה
  • עורך דין העובד כשכיר ואין לו עסק עצמאי ,הוזמן באופן חד פעמי לתת הרצאה שלא במסגרת עבודתו.
  • בין עורך הדין למארגני הכנס סוכם על שכר מרצים .
  • עורך הדין אינו נדרש לפתוח בשל עבודתו החד פעמי כעצמאי תיקים ברשויות המס ולתת חשבונית עבורה הרצאה
  • מקבלי השירות (מארגני הכנס) ינכו מהתמורה של עורך הדין מס הכנסה במקור ויישאו בתשלומי המע"מ.
שימו לב
שכר סופרים, מרצים ואומנים חל רק במקרה שהיחסים בין הצדדים הם של נותן שירות ומקבל שירות וצורת תשלום זו אינה מקימה, כשלעצמה, יחסי עובד-מעסיק. כעצמאי נותן השירות אינו זכאי לתשלום עבור זכויות סוציאליות כמו חופשה, מחלה והפרשה לפנסיה

ניכוי מס הכנסה במקור

  • בהתאם, לתקנות מס הכנסה על מקבל השירות לנכות מס במקור מהתמורה ששולמה לנותן השירות בעד השירותים המפורטים כהלן כשכר סופרים, מרצים ואומנים :
    • שכר אמנים – מוגדר כסכומים המשתלמים בעד שירה, דקלום, הקראה, נגינה, ריקוד, בניה או הכנה של תפאורה, בעד הנחיה במופע או בעד הופעה אמנותית אחרת או בעד בימוי של סרט, הצגה, או הופעה אחרת או בעד ייצור סרט, עריכתו, ניהול הייצור שלו, הקלטת קול, צילומים, תחקיר, נגרות, תאורה, עבודות חשמל אחרות וכל עבודה אחרת בייצור הסרט, המשתלמים על ידי מפיק הסרט וכן כל תשלום המשתלם על-ידי מארגן מופעים או כנסים בתחום עיסוקו והכל בין בכסף ובין בשווה כסף, בין בתשלומים חד-פעמיים ובין בתשלומים תקופתיים
    • שכר מרצים – מוגדר באותו צו כסכומים המשתלמים בין בכסף ובין בשווה כסף בעד הרצאה, הוראה, הדרכה, תרגול או השתתפות במופע שאינו מופע אמנותי, בין בתשלומים חד-פעמיים ובין בתשלומים תקופתיים.
    • שכר סופרים -מוגדר בצו מס הכנסה (קביעת שכר סופרים כהכנסה) כסכומים המשתלמים למקבל על ידי מוציא לאור, בעד רכישת זכות או זכות שימוש או מתן רישיון , ביצירות ספרותיות, אמנותיות, דרמטיות ומוסיקליות, בין בכסף ובין בשווה כסף, בין בתשלומים חד-פעמיים ובין בתשלומים תקופתיים
    • שכר מעניקי שירותי משרד - סכומים המשתלמים בעד תרגום בכתב או בעל-פה, כתבנות, ניהול חשבונות, תכנון או תכנות למחשבים או למיכון, בין בכסף ובין בשווה כסף, בין בתשלומים חד-פעמיים ובין בתשלומים תקופתיים.
    • "שכר דירקטורים" - סכומים המשתלמים בעד כהונה כדירקטור בחברה, בין בכסף ובין בשווה כסף, בין בתשלומים חד-פעמיים ובין בתשלומים תקופתיים.
    • "שכר ספורטאים" - סכומים המשתלמים לנותן שירות שהוא ספורטאי, בין בכסף ובין בשווה כסף כמענקי חתימה לרבות תשלום מראש לקראת פתיחת עונת המשחקים, תשלום בעד העברת שחקן, תשלום לשחקן - חוזה בעד הסכמתו לשחק בשורות האגודה, תשלומים בעד תרגול, השתתפות במשחקים, באימונים או הופעה במשחקים, תשלומים של החזר הוצאות לרבות הוצאות נסיעה, הפסד שעות עבודה או ויתור על הכנסה אחרת, תשלומים של מענקים התלויים בתוצאות משחק, בעד השתתפות במסגרת תחרות או אירועים מיוחדים ומענקים בעד הישג מיוחד, או כל תשלום דומה להם, בין בתשלומים חד-פעמיים ובין בתשלומים תקופתיים
  • בהתאם, לתקנות מס הכנסה על מקבל השירות לנכות מס במקור מהתמורה ששולמה לנותן השירות בעד השירותים המפורטים כהלן כשכר סופרים, מרצים ואומנים ,(בין בכסף ובין בשווה כסף) .
  • ניכוי המס במקור יהיה על-פי השיעור המרבי של47%, אלא אם נותן השירות ביצע תיאום מס הכנסה והתקבל אישור מרשות המסים לניכוי מופחת במקום .אם נותן השירות לא ביצע תאום מס, והוא שילם מס ביתר, ניתן להגיש בקשה להחזרי מס בשנה לאחר מכן.
  • במקרה של תשלום שכר סופרים מרצים ואומנים נותן השירות אינו רשאי לקזז הוצאות, והתמורה תחשב כרווח לצורך תשלום מס.
  • נותן שירות אשר ביצע תיאום מס ומנכים לו מס במקור בשיעור הנמוך מהשיעור המרבי (47%) -חייב להגיש דו"ח שנתי .
  • הדיווח של מקבל השירות יבוצע באופן שוטף באמצעות טופס 102 ,ודיווח שנתי על ידי הגשתטופס 856 בסוף השנה. כמו-כן מקבל השירות ינפיק לנותן השירות אישורים בגין הסכומים ששולמו והמס שנוכה במקור.
טיפ
מי שיש לו הכנסה נוספת בנוסף לשכר סופרים ,מרצים או אומנים המשולם לו עבור שירות שנתן, רצוי שיערוך תיאום מס וימנע מתשלום מס עודף .

תשלום מע"מ ע"י מקבל השירות

  • כשבעל מקצוע (או רק לכתוב מרצים ואומנים??) אשר עיקר הכנסתו ממשכורת גמלה או קצבה, מספק את אחד השירותים המפורטים להלן כעצמאי, על מקבל השירות חלה חובת תשלום מס ערך מוסך על שירות זה, אלא אם קיבל חשבונית מס, כאמור התקנה 6א לתקנות מס ערך מוסף
  • רשימת השירותים המפורטים בתקנה:
    • מופע אמנותי, לרבות הנחיה במופע; בניית תפאורה או הכנתה;
    • הרצאה, הוראה, הדרכה, תרגול או השתתפות במופע שאינו מופע אמנותי
    • הכנת מבחנים, בדיקתם וכן ניהול מבחנים או פיקוח עליהם;
    • כתבנות או קצרנות; תרגום בכתב או בעל פה; כתיבה או עריכה;
    • פישור, כהגדרתו בסעיף 79 לחוק בתי משפט [נוסח משולב], תשמ"ד-1984, או חברות בוועדות שהוקמו על פי דין.
    • שירותים של בעלי מקצועות אלה: אגרונום, אדריכל, הנדסאי, חוקר פרטי, טוען רבני, טכנאי, טכנאי שיניים, יועץ לארגון, יועץ לניהול, יועץ מדעי, יועץ מס, כלכלן, מהנדס, מודד, מנהל חשבונות, מתורגמן, סוכן ביטוח, עורך דין, רואה חשבון, שמאי, בעל מעבדה כימית או רפואית, רופא, פסיכולוג, פיזיותרפיסט, רופא וטרינר, רופא שיניים או מרפא שיניים.
  • נותן שירות לא זכאי לנכות את המס שמקבל השירות שילם עבור השירות
  • מקבל השירות החייב בתשלום מס ידווח על מתן השירות בדו"ח התקופתי ויוציא במועד שנקבע לכך, במקום נותן השירות, חשבונית ערוכה על שמו הוא.
  • נותן השירות חייב בהגשת דו"ח תקופתי אם היו לו עסקאות אחרות, ובמקרה זה ידווח על השירותים שהמס בשלהם משתלם מאת מקבל השירות כאילו היו עסקאות ששיעור אפס חל עליהן.

תשלום והעברת דמי ביטוח לאומי ע"י מקבל השירות

  • בהתקיים תנאים מסויימים, מרצים ואומנים הנותנים שירות כעצמאים ייחשבו כעובדים שכירים לעניין תשלום ביטוח לאומי .
  • במקרים אלה, חלה חובה על מקבל השירות (או מי שהתחייב לשלם תמורתהשירות) לנכות מתוך התמורה שהוא משלם לעובד העצמאי דמי ביטוח לאומי כאילו היה עובד שכיר
  • בנוסף, חלה חובה על מקבל השירות לשלם בעצמו למוסד לביטוח לאומי את התשלומים החלים עליו, כאילו היה מעסיק (חלקו של המעסיק בתשלום דמי הביטוח הלאומי של העובד)
  • מי שניכה משכר העובד העצמאי דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות, חייב להעביר את הכספים למוסד לביטוח לאומי עד ה-15 בכל חודש.
  • מרצים ואומנים שייחשבו כעובדים שכירים לצורך התשלומים לביטוח הלאומי , ועל מקבל השירות להעביר את חלקו וחלק העצמאי בתשלומי דמי הביטוח למוסד לביטוח לאומי:
    • מרצה, מורה או מדריך שנערך עמו הסכם עבודה מראש לתקופה של 3 חודשים לפחות או למתן סדרה של 7 הופעות או הרצאות או שיעורים.
    • אמן המופיע בכל הופעה אמנותית או בידורית, או הנחיה במופע, משחק, שירה, דיקלום, הקראה, נגינה, ניצוח, ריקוד, פנטומימה, לוליינות וקוסמות וכן כל הופעה בכל אחד מאלה לצורך הקלטה או צילום(למעט הקלטה או צילום לצרכי פרסומות) ובתנאי שהסכם העבודה עמו נערך מראש לתקופה של 3 חודשים לפחות או לסדרה של 5 הופעות, ובהופעות באמצעי תקשורת ציבוריים הסכם העבודה בכתב נערך מראש למתן סדרה של 3 הופעות בחודש לפחות.


ראו גם

מקורות משפטיים ורשמיים

פסקי דין

חקיקה ונהלים

הרחבות ופרסומים