בקצרה
העברת דירה בירושה אינה מהווה עסקה ואינה מחייבת במס. עם זאת, החבות במס שבח עלולה להתעורר כאשר היורש מבקש למכור את הדירה.
- בתנאים מסוימים, היורש עשוי להיות זכאי לפטור ממס שבח כאשר הוא מוכר את הדירה שקיבל בירושה.
- פטור זה מתווסף לכל פטור אחר שהיורש (המוכר) עשוי להיות זכאי לו, והשימוש בו לא יפגע בזכותו של המוכר לעשות שימוש בעתיד בפטורים אחרים.
- ניתן לעשות שימוש בפטור זה גם אם למוכר יש מספר דירות בבעלותו וגם אם ניצל בעבר פטורים אחרים.
מי זכאי?
- מי שמבקש למכור דירת מגורים מזכה שקיבל בירושה, ועומד בכל תנאים הבאים:
- תושב ישראל או תושב חוץ שהוא בן זוגו או צאצא של המוריש, או שהוא בן זוגו של צאצא של המוריש (שימו לב: הפטור לא תקף כאשר הורה יורש ילד או אח יורש את אחיו).
- לפני פטירתו היה המוריש בעלה של דירת מגורים אחת בלבד. לעניין זה, נקבע בפסיקה כי מספיק שהיה בבעלות המוריש גם חלק מדירה נוספת כדי לשלול את הפטור. למידע נוסף ראו פסק דין בנושא.
- אילו היה המוריש עדיין בחיים ומוכר את דירת המגורים, הוא היה פטור ממס שבח במכירה, לפי פטור ממס שבח במכירת דירה יחידה.
- הפטור ניתן עד סכום של 5,008,000 ₪ (נכון לשנים 2027-2024), כאשר החלק משווי הדירה שעולה על תקרת הפטור יחויב במס.
תהליך מימוש הזכות
- הבקשה לפטור מוגשת במסגרת הצהרה על מכירה או רכישה של זכות במקרקעין.
- אם ההורשה נעשתה על פי צוואה, יש לצרף לבקשה צוואה וצו קיום צוואה.
- אם ההורשה נעשית ללא צוואה, יש לצרף צו ירושה.
- אם המוריש היה תושב חוץ בעת פטירתו, יש להמציא מסמכים המוכיחים כי למוריש לא הייתה דירת מגורים נוספת במדינת התושבות שלו לצורך קבלת הפטור, וזאת גם אם היורש הוא תושב ישראל.
- לפרטים אודות הליך בקשת הפטור ראו בקשה לפטור ממס שבח.
כדאי לדעת
- במקרה שמדובר בכמה יורשים, הסכם בין יורשים עשוי לסייע בתכנון מס יעיל, ומומלץ לפנות למומחה בתחום.
שאלות ותשובות
יש בבעלותי 2 דירות מגורים, ולאחרונה קיבלתי בירושה דירה מאמי שנפטרה. אם אחליט למכור את הדירה של אמי, האם העובדה שיש לי כבר דירות אחרות תשלול את הזכאות שלי לפטור ממס שבח על הדירה שירשתי מאמי?
- לא. הזכאות לקבלת פטור ממס שבח במכירת דירת מגורים שהתקבלה בירושה אינה תלויה במספר הדירות שבבעלותם של היורשים (המוכרים). אם המוריש עומד בתנאי החוק והחזיק בדירה יחידה שהיתה פטורה ממס שבח בעת מכירתה, היורשים יכולים ליהנות מפטור ממס שבח במכירת דירה שהתקבלה בירושה.
- בנוסף, ניצול הפטור ממס שבח במכירת דירת מגורים שהתקבלה בירושה לא פוגע בזכות של המוכר לנצל פטורים אחרים בעתיד.
אחי נפטר ללא ילדים וירשתי את דירת המגורים שלו. האם אוכל למכור אותה בפטור ממס שבח שניתן על דירה שהתקבלה בירושה?
לא. פטור ממס שבח במכירת דירה שהתקבלה בירושה מוגבל אך ורק למקרים שבהם היורש הוא בן זוג, צאצא, או בן זוג של צאצא של המוריש. כאשר אדם יורש את אחיו או כאשר הורים יורשים את ילדם, הפטור הספציפי של מכירת דירת ירושה אינו תקף. עם זאת, היורשים יכולים לבדוק זכאות לפטורים אחרים ממס שבח. למידע על פטורים נוספים ממס שבח ראו בדף בקשה לפטור ממס שבח.
בעלי ואני מעוניינים למכור דירה שהתקבלה בירושה מסבתו שנפטרה, והדירה רשומה על שם שנינו. האם הפטור ממס שבח חל גם לגביי, בתור כלתה של המורישה?
כן. פטור ממס שבח במכירת דירת מגורים שהתקבלה בירושה חל גם כאשר המוכר הוא בן או בת זוג של צאצא של המוריש. לכן, כאשר בת הזוג של בנה של הנפטרת יורשת את דירתה ומוכרת אותה, היא תהיה זכאית לפטור ממס שבח, בתנאי שמתקיימים שאר התנאים לקבלת הפטור (כלומר: שזו היתה דירתה היחידה של המורישה, ואילו היא היתה בחיים היא היתה זכאית בעצמה לפטור ממס שבח במכירת דירה זו).
אבי נפטר והייתה לו רק דירה אחת, אבל גילינו שהיו לו גם 10% בעלות בדירת מגורים אחרת. האם נוכל לקבל פטור ממס שבח כשנמכור את דירת המגורים שלו?
- לא. כדי להיות זכאים לפטור ממס שבח במכירת דירת ירושה, אחד התנאים הוא שלפני פטירתו היה המוריש בעלים של דירת מגורים אחת בלבד. על פי פסיקת בית המשפט, מספיק שלמוריש היה חלק מסוים (אפילו חלק קטן שאינו מגיע לכדי דירה שלמה) בדירת מגורים נוספת, כדי לשלול לחלוטין את הפטור ממס שבח ממכירת דירת הירושה.
- עם זאת, אם היורשים לא עומדים בתנאי הפטור למכירת דירה שהתקבלה בירושה, מומלץ לבדוק אם הם זכאים לפטור ממס שבח מסיבות אחרות, למשל אם זו דירתם היחידה. למידע על פטורים נוספים ממס שבח ראו בדף בקשה לפטור ממס שבח.
ירשתי דירה ואני עומדת למכור אותה בסכום של 6.5 מיליון ₪. האם אקבל פטור מלא ממס שבח על כל הסכום?
לא. פטור ממס שבח במכירת דירה שהתקבלה בירושה מוגבל עד לתקרה של 5,008,000 ₪ (נכון לשנים 2027-2024). הסכום שעד לתקרה זו יהיה פטור לחלוטין ממס שבח, ואילו החלק משווי המכירה העולה על תקרת הפטור יחויב במס שבח.
סבי היה תושב חוץ, ונפטר בחו"ל. הוא הוריש לי את דירת המגורים היחידה שהייתה בבעלותו בישראל. האם אני זכאית לפטור ממס שבח במכירת דירה שהתקבלה בירושה?
זה תלוי אם היו למוריש נכסים נוספים בחו"ל. במקרה שהמוריש היה תושב חוץ בעת פטירתו, כדי לקבל פטור ממס שבח במכירת הדירה בישראל, היורש חייב להוכיח שלמוריש לא הייתה דירת מגורים נוספת במדינת התושבות שלו (או בכל מקום אחר בעולם). אם לא יוצגו הוכחות לכך, לא ניתן יהיה לקבל את הפטור.
אבי נפטר והוריש לי ולאחיי את דירתו היחידה. האם כאשר נעביר את הדירה על שמנו בטאבו, נהיה חייבים בתשלום מס שבח?
לא. העברת דירת מגורים או כל נכס אחר בירושה אינה נחשבת כעסקת מקרקעין, ולכן אינה חבה במס שבח או במס רכישה בעת רישום הירושה. החבות במס שבח עשויה להתעורר רק כאשר היורשים יחליטו למכור את דירת המגורים שקיבלו בירושה.
ירשתי מאבי דירה שהוא קנה לפני שנה בלבד. אם הוא היה חי ומוכר אותה כעת, הוא לא היה זכאי לפטור ממס שבח. האם אני כיורש אוכל לקבל פטור ממס שבח בגלל שקיבלתי את הדירה בירושה?
- לא. אחד התנאים לפטור ממס שבח במכירת דירה הוא שאם המוריש היה עדיין בחיים ומוכר את דירת המגורים, הוא היה פטור ממס שבח במכירה, לפי פטור ממס שבח במכירת דירה יחידה. אם המוריש לא היה זכאי, גם היורש לא יוכל לנצל פטור זה.
- עם זאת, ייתכן שהיורשים זכאים לפטור ממס שבח מסיבות אחרות. למידע על פטורים נוספים ממס שבח ראו בדף בקשה לפטור ממס שבח.
כיצד מגישים בפועל את הבקשה לקבלת הפטור ממס שבח במכירת דירה שהתקבלה בירושה, ואילו מסמכים חובה לצרף?
- הבקשה לפטור מוגשת לרשות המסים במסגרת טופס ההצהרה על מכירת זכות במקרקעין. לבקשה יש לצרף את המסמכים הבאים, בהתאם למקרה:
- אם ההורשה של הדירה נעשתה על פי צוואה, יש לצרף עותק של הצוואה וצו קיום צוואה
- אם ההורשה נעשתה על-פי צו ירושה, יש לצרף את צו הירושה
- אם המוריש היה תושב חוץ, יש לצרף מסמכים שמוכיחים כי למוריש לא הייתה דירת מגורים נוספת במדינת התושבות שלו לצורך קבלת הפטור
- למידע מפורט על אופן הגשת הבקשה ראו בקשה לפטור ממס שבח.
גורמים מסייעים
גורמי ממשל
מקורות משפטיים ורשמיים
פסקי דין
חקיקה ונהלים
- חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) - סעיף 49ב(5)
הרחבות ופרסומים
- דע זכויותיך וחובותיך - מדריך למוכר/רוכש זכות במקרקעין באתר רשות המסים.